Indhold
Dette afsnit beskriver skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af ægtefællen efter skattereglerne om uskiftet bo.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Skatter der indgår i skatteberegningen
- Eksempel
- Regler for dødsfald før 1. januar 2012.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter dødsboer, hvor skifte sker i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og hvor kun afdødes særbo skiftes, mens den længstlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Regel
Skatteberegningen for særboet sker efter reglerne i DBSL §§ 30 - 32, der omfatter dødsboer, der ikke er skattefritaget. Se DBSL § 69, stk. 1.
Skatter der indgår i skatteberegningen
Når der sker en skatteberegning for bobeskatningsperioden for særboet, indgår
- virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat (DBSL § 30 a, stk. 3)
- udbytteskat (DBSL § 32, stk. 2)
- skat af negativ aktieindkomst (DBSL § 32, stk. 3) og
- acontoskat efter AL § 40 C, stk. 8-10
som forskudsbetalte indkomstskatter for bobeskatningsperioden.
Skatterne kan kun indgå i skatteberegningen, hvis de tilsvarende indtægter er med i indkomstopgørelsen. Se DBSL § 69, stk. 2.
Bemærk
Dødsboskatteloven har ingen regler lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter (Grøn check), når særboet skiftes, mens fællesboet skattemæssigt behandles efter reglerne om uskiftet bo mv. Kompensationsbeløbet vil derfor indgå i fællesboet. Se afsnit C.E.4.2.3 om skatteberegning i dødsåret ved uskiftet bo m.v..
Eksempel
Dette eksempel viser skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når der sker skifte af afdødes særbo, mens den længstlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet er sket den 1. august 2022.
- Særboet er afsluttet med skæringsdag den 1. december 2022.
- Særboets formue den 1. december 2022 omfatter bankindestående og obligationer.
- Inden skæringsdagen har særboet solgt aktier i Danske Bank. Den skattepligtige gevinst er opgjort til 90.000 kr. Aktierne har givet et udbytte på 10.000 kr.
| Bobeskatningsperiode: 1. januar - 1. december 2022 | Boets indkomst |
| Renter af bankindestående og obligationer | 50.000 |
| Bobeskatningsindkomst | 50.000 |
| Skattepligtig gevinst ved salg af aktier i Danske Bank | 90.000 |
| Udbytte | 10.000 |
| Aktieindkomst | 100.000 |
| Skatteberegning | |
| Dødsboskat, 50 pct. af bobeskatningsindkomsten | 25.000 |
| Skat af aktieindkomst: | |
| 27 pct. af 57.200 | 15.444 | |
| 42 pct. af 42.800 (100.000 - 57.200) | 17.976 | 33.420 |
| Beregnet skat i alt | 58.420 |
| Mellemperiodefradrag, 8 måneder á 2.300 | 18.400 | |
| Bofradrag, 4 måneder á 6.200 | 24.800 | -43.200 |
| Skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst | 15.220 |
| Foreløbige indkomstskatter: | |
| Indeholdt udbytteskat, 27 pct. af 10.000 | -2.700 |
| Restskat | 12.520 |
Se afsnit
- C.E.3.3.5 om de almindelige regler om skatteberegning for bobeskatningsperioden i et dødsbo, der ikke er skattefritaget
- C.E.15 om hvor meget mellemperiodefradrag og bofradrag er reguleret til for de enkelte år.
Regler for dødsfald før 1. januar 2012
Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, hvis dødsfaldet er sket før 1. januar 2012:
| Hvis dødsfaldet er sket ... | Så ... |
| før 1. januar 2012 | - beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i PSL § 8 a, stk. 1 med 28 procent.
|
| før 1. januar 2010 | - beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i PSL § 8 a, stk. 1 med 43 procent
- beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst over beløbsgrænsen i PSL § 8a, stk. 2 med 45 procent. Det gælder dog ikke den del af positiv aktieindkomst, der kan rummes i positiv overgangssaldo efter ABL § 45 A.
Se LV 2009-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.B.3.5.4. |
| før 1. juli 2008 | - er det nødvendigt at opdele skatteansættelsen forbobeskatningsperioden i indkomst før dødsfaldet og efter dødsfaldet, fordi
- der skal ske en skatteansættelse for mellemperioden for både særboet og for mellemperioden i det uskiftede bo, og fordi
- afdødes foreløbige indkomstskatter skal fordeles forholdsmæssigt mellem de to skatteansættelser
- skal særboets andel af afdødes samlede foreløbige indkomstskatter for mellemperioden indgår i skatteberegningen for bobeskatningsperioden.
Se LV 2008-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.C.2.3. |