Indhold

Dette afsnit handler om tinglysningsafgiftslovens baggrund, formål og historik, herunder oversigt over domme, kendelser mv.

Afsnittet indeholder:

  • Tinglysningsafgiftsloven
  • Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Tinglysningsafgiftsloven

Tinglysningsafgiften fremgår af lovbekendtgørelse nr. 307 af 13. marts 2025 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. med senere ændringer (tinglysningsafgiftsloven).

Den nuværende lov afløste stempelloven og den del af retsafgiftsloven, der vedrørte afgift ved tinglysninger (retsafgift). Tinglysningsafgiften blev indført den 1. januar 2000.

Tinglysningsafgiftsloven (TAL) omfatter dokumenter, der anmeldes til tinglysning fra den 1. januar 2000. Loven er siden ændret, bl.a. som følge af digital tinglysning. De seneste års lovændringer er kort omtalt nedenfor.

I henhold til loven er der udstedt BEK nr. 2283 af 29. december 2020 med senere ændringer. 

Ved tinglysning af ændringer til pantebreve, som er tinglyst før 2000, dvs. efter reglerne om stempelafgift, skal pantebrevene afgiftsmæssigt behandles som om, at afgiften er betalt efter de nugældende regler i tinglysningsafgiftsloven, når afgiften er afregnet korrekt efter den tidligere stempelafgiftslov. Se Skatterådets bindende svar SKM2017.611.SR om overgangsbestemmelserne fra stempelafgift til tinglysningsafgiftsloven, og den afgiftsmæssige behandling af tinglysninger vedrørende visse ejerpantebreve tinglyst før år 2000. Afgørelsen er også omtalt i afsnit E.B.4.1.5.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse Afgørelse i stikord Kommentarer
Skatterådet

SKM2017.611.SR

Sagen vedrørte spørgsmål om tinglysning af dispositioner vedrørende tre pantebreve, som var blevet tinglyst før 2000 uden betaling af stempelafgift i medfør af en fritagelse i dagældende stempellov for visse ejerpantebreve i fast ejendom, som blev oprettet af bl.a. livsforsikringsselskaber.

Der blev i afgørelsen henvist til, at efter overgangsbestemmelsen i TAL, skal dokumenter, der foreligger tinglyst afgiftsfrit i medfør af hidtidige regler i stempelafgiftsloven anses som afgiftsberigtiget efter TAL. Efterfølgende tinglysning af en vilkårsændring, herunder debitor- og kreditorskifte, vil dermed ikke medføre, at der skal betales afgift af pantsætningen på ny efter TAL.

Skatterådet forudsatte ved besvarelsen, at det kunne dokumenteres, at ejerpantebrevene på tidspunktet for ikrafttræden af TAL den 1. januar 2000 fortsat opfyldte betingelserne for at være tinglyst uden stempelafgift efter den tidligere stempelafgiftslovs § 62, stk. 1, nr. 12.

Det fremgik videre, at da hverken TAL, overgangsbestemmelserne til ophævelse af stempelafgiftsloven eller anden lovgivning indeholdt bestemmelser, der regulerede tinglysningsafgift af den pågældende type ejerpantebreve, var de omfattet af TALs almindelige regler, jf. § 5, stk. 6, 2. pkt., jf. § 7 (vilkårsændringer, herunder debitorskifte), § 8, stk. 1, nr. 8 (afgiftsfrit kreditorskifte), § 8, stk. 1, nr. 7 (afgiftsfri underpantsætning) og § 5, stk. 2, om mulighed for afgiftsnedsættelse ved tinglysning af nye pantebreve.

Afgørelsen indeholder en gennemgang af overgangsbestemmelserne ved ophævelse af stempelsafgiftsloven og ikrafttræden af tinglysningsafgiftsloven den 1. januar 2000. Afgørelsen er også omtalt i afsnit E.B.4.1.5.