Indhold

Dette afsnit handler om skattepligtens ophør for udenlandske selskaber.

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag
• Begrænset skattepligtige selskaber
• Afståelse af varelager mv.
• Overdragelse af filial
• Indkomstperiode
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Lovgrundlag

Reglerne om skattepligtens ophør for udenlandske selskaber mv. er i SEL § 7. Disse regler er principielt opbygget på samme måde som de tilsvarende regler for selskaber mv., der er hjemmehørende her i landet.

Begrænset skattepligtige selskaber

Udenlandske selskaber mv., der i medfør af SEL § 2, stk. 1, litra a, b, og f            

• har indtægter med tilknytning til fast driftssted her i landet, eller 
• har fast ejendom her i landet, eller
• modtager konsulenthonorar

er undergivet begrænset skattepligt her i landet.

Skattepligten for udenlandske selskaber og foreninger, der er undergivet begrænset skattepligt efter SEL § 2, stk. 1, litra a, b og f, består til udløbet af det indkomstår, hvori opløsningen eller ophøret af den skattepligtige virksomhed finder sted. Se SEL § 7.

Udenlandske selskaber eller foreninger, der efter SEL § 2, stk. 1, litra a, er begrænset skattepligtige til Danmark af erhvervsvirksomhed med fast driftssted i Danmark, skal også foretage en afsluttende ansættelse ved opløsning eller ophør af skattepligtig virksomhed i Danmark. Se SEL § 7.

►Se herom SKM2025.593.LSR.

Sagen angik, om et østrigsk selskab havde ret til at fremføre et underskud på 177.515.826 kr., som selskabet havde lidt i sit faste driftssted i Danmark, selvom selskabets begrænsede skattepligt til Danmark efter SEL § 7 ophørte pr. 31. december 2015 som følge af, at selskabet permanent indstillede aktiviteten i sit faste driftssted, herunder om SEL § 7 udgjorde en overtrædelse af etableringsfriheden i Traktaten om Den Europæiske Unions Funktionsmåde (TEUF) artikel 49 og artikel 54.

Landsskatteretten fandt, at det østrigske selskabs faste driftssted i Danmark var ophørt i 2015, hvor aktiviteten ubestridt blev nedlukket, herunder at der ikke alene var tale om en midlertidig afbrydelse af aktiviteten. Det forhold, at filialen fortsat var registreret hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen var uden betydning. Når udenlandske selskaber, der havde hjemsted i udlandet, og som i medfør af  SEL § 2, stk. 1, litra a (fast driftssted), blev begrænset skattepligtige her i landet, blev opløst eller ophørte med at drive skattepligtig virksomhed her i landet, fortsatte skattepligten indtil tidspunktet for opløsningen eller ophøret, jf. SEL § 7. SEL § 7 henviste til de almindelige likvidationsregler for kapitalselskaber i SEL § 5, stk. 2 og 3, der derfor også fandt anvendelse på begrænset skattepligtige selskaber. Ophør af skattepligt til Danmark indebar i overensstemmelse med dansk skatterets almindelige regler, at uudnyttede underskud bortfaldt. Underskud kunne endvidere ikke genopstå på et senere tidspunkt, hvis det udenlandske selskab på ny måtte indtræde i begrænset skattepligt til Danmark ved at etablere et nyt fast driftssted i Danmark. Der forelå således i den foreliggende situation et endeligt underskud. Landsskatteretten fandt, at tidspunktet for ophør af den subjektive skattepligt for henholdsvis selskaber og faste driftssteder fulgte af den retlige regulering for den valgte etableringsform for henholdsvis datterselskab eller fast driftssted. Tidspunktet for ophør af den subjektive skattepligt efter SEL §§ 5 og 7 og retsvirkningerne heraf var således de samme, uanset om der var tale om en rent national situation eller som i den foreliggende situation en grænseoverskridende situation. SEL § 7 udgjorde derfor ikke en restriktion efter EU-etableringsretten, jf. TEUF artikel 49 og artikel 54, idet der ikke var tale om, at sammenlignelige situationer blev behandlet forskelligt.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse.◄

Udgår et selskabs aktiver af den begrænsede skattepligt efter SEL § 2, stk. 1, litra a, er beskatningen reguleret i SEL § 8, stk. 4. Det følger af bestemmelsen i SEL § 8, stk. 4, at overførsel af aktiver, som efter overførslen ikke længere er omfattet af dansk beskatning, internt i selskabet til et fast driftssted eller et hovedkontor i udlandet sidestilles med salg til et koncernforbundet selskab til handelsværdien på overførselstidspunktet.

Reglerne i SEL § 5, stk. 2 og 3 (om afsluttende ansættelse, opløsning mv.) finder også anvendelse på de her omhandlede skattepligtige selskaber og foreninger mv. Se afsnit C.D.1.5.1.1 om opløsning, overgang og undtagelse fra skattepligt.

Henstand med betaling af exitskat

Selskaber og foreninger m.v. kan vælge henstand med betalingen af den skat, der beregnes ved overførsel af aktiver og passiver efter reglerne i SEL § 8, stk. 4, 3. pkt., når skatteberegningen skyldes, at aktiverne og passiverne er overført til hovedkontoret eller et af selskabets m.v. faste driftssteder, når hovedkontoret henholdsvis det faste driftssted er beliggende i et land, der er medlem af EU, eller i et land, der er medlem af EØS og som Danmark har indgået en aftale med om gensidig bistand ved inddrivelse af skattekrav, svarende til den gensidige bistand, der er omhandlet i Rådets direktiv 2010/24/EU om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger.  Se SEL § 26, stk. 1, jf. SEL § 27, stk. 4. Adgangen til henstand gælder ikke i tilfælde, hvor gevinst eller tab opgøres efter lagerprincippet.

Konsekvenser af Storbritanniens udtræden af EU

Der er ikke hjemmel til at give henstand, hvis selskabets aktiver bliver overført til et land, der ikke er medlem af EU/EØS. Der er derfor ikke hjemmel til at give henstand, hvis aktiverne overføres til Storbritannien den 1. januar 2021 eller senere. Er aktiverne overført til Storbritannien den 31. december 2020 eller tidligere, er henstanden bortfaldet pr. 1. januar 2021.

SEL § 27 indeholder ingen regler om forfaldstidspunkt i tilfælde, hvor selskabets aktiver bliver overført til et land, der ikke er medlem af EU/EØS, og hvor henstanden derfor bortfalder i henhold til SEL § 27, stk. 4. Ved for sen betaling finder OPKL § 7, stk. 1 og 2, anvendelse.

Afståelse af varelager mv.

Virksomhed her i landet anses først for opgivet, når afståelse af virksomhedens varelager, maskiner, driftsmidler og inventar mv. har fundet sted. Se SEL § 7A.

Overdragelse af filial

Det er ikke det udenlandske selskabs mv. filial her i landet, der er skattesubjekt, men selve det udenlandske selskab. En overdragelse af en filial fra et udenlandsk selskab til et andet selskab vil få den konsekvens, at der skal foretages en afsluttende ansættelse af det sælgende selskab, medens skattepligten indtræder for det købende selskab. Se SEL § 6. Hvor filialen overdrages mellem koncernforbundne selskaber i udlandet, tillades ikke overdragelse til bogført værdi. Handlen må foregå til fuld handelsværdi. Se SKM2025.71.SR.

Indkomstperiode

Reglerne i SEL § 10 om den indkomstperiode, der skal lægges til grund for skatteansættelsen, gælder tillige for udenlandske selskaber mv. Også SEL § 33 om hæftelsen for indkomstskatten i tilfælde af opløsning gælder for udenlandske selskaber mv.

Se i øvrigt SEL §§ 7 og 7A.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.