Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for pensionskasser, der er omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser eller af lov om finansiel virksomhed. Pensionskasser omfattet af de to regelsæt er omfattet af PBL § 2, nr. 4. Endvidere beskriver afsnittet reglerne for forsikringer i livsforsikringsselskaber.

Afsnittet indeholder:

• Betingelser
• Pensionskasser omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser
• Pensionskasser omfattet af lov om finansiel virksomhed
• Fradrag og udbetaling
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Betingelser

Ydelser fra en pensionskasse, der opfylder betingelserne i PBL § 3, eller ydelser fra en forsikring, der opfylder betingelserne i PBL § 4, skal være:

• Livsvarig alderspension, jf. PBL § 2, nr. 4, litra a. Se afsnit (C.A.10.2.1.1.2.1)
• Ophørende alderspension, jf. PBL § 2, nr. 4, litra b. Se afsnit (C.A.10.2.1.1.2.7)
• Invalidepension, jf. PBL § 2, nr. 4, litra c. Se afsnit (C.A.10.2.1.1.6)
• Ægtefælle- eller samleverpension, jf. PBL § 2, nr. 4, litra d. Se afsnit (C.A.10.2.1.1.3)
• Samleverpension, jf. PBL § 2, nr. 4, litra e. Se afsnit (C.A.10.2.1.1.3)
• Børnepension, jf. PBL § 2, nr. 4, litra f. Se afsnit (C.A.10.2.1.1.3).

Pensionskasser omfattet af PBL § 2, nr. 4, skal:

• have hjemsted her i landet eller udøve virksomhed her i landet gennem et fast driftssted og have Finanstilsynets tilladelse til at drive pensionskassevirksomhed her i landet
• udøve virksomhed her i landet gennem et fast driftssted og have tilladelse til at drive livsforsikringsvirksomhed eller pensionskassevirksomhed i et andet land inden for Den Europæiske Union eller i et land, som EU har indgået aftale med på det finansielle område, jf. § 30, stk. 1, 4 og 7-10, i lov om finansiel virksomhed, jf. LBK nr. 2497 af 15.december 2021, og § 89 i lov om firmapensionskasser, jf. Lov nr. 355 af 2. april 2020, eller
• have hjemsted i et andet land inden for EU/EØS og i dette land have tilladelse til at drive pensionskassevirksomhed samt være godkendt af Skattestyrelsen.

Se PBL § 3.

Forsikringer omfattet af § 2, nr. 4, skal være oprettet i livsforsikringsselskaber, der

• har hjemsted her i landet eller udøver livsforsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, og som har Finanstilsynets tilladelse til at drive livsforsikringsvirksomhed her i landet
• efter tilladelse i et andet land inden for Den Europæiske Union eller i et land, som EU har indgået aftale med på det finansielle område, udøver livsforsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, jf. § 30, stk. 1, 4 og 7-10 i lov om finansiel virksomhed, eller
• har hjemsted i andet land inden for EU/EØS og i dette land have tilladelse til at drive livsforsikringsvirksomhed, og som Skattestyrelsen har godkendt.

Se PBL § 4, stk. 1.

Forsikringstageren skal være forsikret og ejer af forsikringen. Hvis forsikringen er tegnet efter aftale mellem en arbejdstager og dennes arbejdsgiver, og præmier eller kapitalindskud indbetales af arbejdsgiveren, skal arbejdstageren være forsikret og ejer af forsikringen, jf. dog PBL § 17. Forsikringen kan dog også tegnes som en overlevelsesrente med ejerens ægtefælle, fraskilte ægtefælle eller en navngiven person, som har fælles bopæl med ejeren, som forsikret. Se PBL § 4, stk. 2.

Pensionskasser omfattet af lov om firmapensionskasser

Efter lov om tilsyn med firmapensionskasser kan private arbejdsgivere ikke oprette pensionsordninger med løbende udbetalinger, uden at der sker afdækning af forpligtelsen til at udbetale pension. Det vil sige, at arbejdsgiverens pensionstilsagn skal afdækkes ved tegning af en forsikring eller oprettelse af en pensionskasse, så arbejdsgiveren ikke kan råde over de opsparede pensionsmidler.

Dette gælder dog ikke de såkaldte direktørordninger. Ved direktørordninger forstås løfter om pension over for direktører eller disses efterladte, der ikke skal afdækkes. Se § 1, stk. 2, nr. 2, i lov om firmapensionskasser, jf. Lov nr. 355 af 2. april 2020.

Pensionskasser, der er omfattet af lov om firmapensionskasser, har til formål at sikre pension i form af alders-, invalide-, ægtefælle- og børnepension ved ansættelse i en privat virksomhed.

Pensionskasser omfattet af lov om finansiel virksomhed

Pensionskasser, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, har større virkefelt end pensionskasser, der er omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser. Pensionskasser, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, kaldes ofte "tværgående pensionskasser", jf. LBK nr. 2497 af 15. december 2021.

Tværgående pensionskasser har til formål at sikre pension i form af alders-, invalide-, ægtefælle- og børnepension efter ensartede regler for alle medlemmer af pensionskassen, der enten er

• uddannet inden for bestemte uddannelsesområder, eller
• ansat i virksomheder af en bestemt art.

Under tværgående pensionskasser hører også pensionskasser, hvis medlemmer er selvstændigt erhvervsdrivende inden for samme branche, og som har til formål at sikre pension efter ensartede regler for alle medlemmer.

For pensionskasser, der indkøber livrente eller lignende for de bidrag, der er opsparet for det enkelte medlem, er det en yderligere betingelse for at anse pensionsordningen som en pensionsordning med løbende udbetalinger, at indkøb af livrenten eller lignende ikke kan undlades uden Finanstilsynets samtykke. Præmien skal medregnes ved opgørelsen af medlemmets skattepligtige indkomst. Se skd. 1976.38.211.

Fradrag og beskatning af udbetaling

Der er ingen forskel i den skattemæssige behandling af indbetalinger til og udbetalinger fra pensionsordninger i firmapensionskasser og tværgående pensionskasser.

Er pensionsordningen oprettet som led i et ansættelsesforhold, skal arbejdsgiverens indbetalinger holdes uden for den ansattes skattepligtige indkomst. Se PBL § 19 og afsnit C.A.10.2.1.3.1.1 om arbejdsgiveradministrerede ordninger set i forhold til den ansatte.

Er pensionsordningen oprettet som en privattegnet ordning, har medlemmet fradrag for indbetalingerne. Se PBL § 18 og afsnit C.A.10.2.1.3.2 om private ordninger med indbetalingsperiode på 10 år eller mere. Det samme gælder for bidrag, som medlemmet efter fratræden selv fortsætter med at betale, eller for kapitalindskud.

Løbende udbetalinger fra pensionskasser medregnes til medlemmets skattepligtige indkomst efter PBL § 20, stk. 1, nr. 1, og indgår i den personlige indkomst. Se PSL § 3, stk. 1, og afsnit C.A.10.2.1.4 om udbetalinger fra pensionsordninger med løbende udbetalinger.

Der betales afgift af andre udbetalinger end løbende udbetalinger. Det gælder også udbetaling af udtrædelsesgodtgørelser. Se PBL § 29, stk. 1.

Se SKM2010.364.SR, hvor medlemmer af en pensionskasse, der overgik til begrænset dækning, ikke blev anset for at have to pensionsordninger i relation til PBL § 29, stk. 3, i stedet for kun én ordning. Efter bestemmelsen er det en betingelse for konvertering af løbende ydelser til en engangsudbetaling, der er afgiftspligtig til 40 pct., at de løbende ydelser ikke overstiger et grundbeløb på 9.700 kr. (2012-niveau) årligt. Se afsnit C.A.10.2.1.4.4 om engangsudbetalinger, herunder udbetaling i utide.

Har en pensionskasse tegnet gruppelivsforsikringer for medlemmerne, er udbetalingen fra forsikringen ved et medlems død dog skatte- og afgiftsfri, fordi gruppelivsforsikringen behandles som en selvstændig ordning efter PBL § 53 A, stk. 1, nr. 5, jf. PBL § 56, stk. 3. Se afsnit C.A.10.4.2.3.2.6 om syge- og ulykkesforsikring, der ejes af den forsikrede (PBL § 53 A, stk. 1, nr. 5).

Se også afsnit C.A.10.2.1.1.5 om supplerende engangsydelser og engangssummer.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: