Indhold
Dette afsnit beskriver skatteberegning for mellemperioden, når afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af ægtefællen efter skattereglerne om uskiftet bo.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Skatter der indgår i skatteberegningen
- Eksempel
- Regler for dødsfald før 1. januar 2012.
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter dødsboer, hvor skifte sker i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og hvor kun afdødes særbo skiftes, mens den længstlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Regel
Skatteberegningen for særboet sker efter reglerne i DBSL §§ 14 - 16, der omfatter dødsboer, der er skattefritaget. Se DBSL § 68, stk. 2.
Se også
Se xogsåx afsnit C.E.3.2.4 om de almindelige regler for skatteberegning for mellemperioden.
Skatter der indgår i skatteberegningen
Når der sker en skatteberegning for mellemperioden for særboet, indgår
- virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat (DBSL § 15, stk. 3)
- udbytteskat (DBSL § 16, stk. 2)
- skat af negativ aktieindkomst (DBSL § 16, stk. 3) og
- acontoskat efter AL § 40 C, stk. 8-10
som forskudsbetalte indkomstskatter for mellemperioden.
Skatterne kan kun indgå i skatteberegningen, hvis de tilsvarende indtægter er med i indkomstopgørelsen for særboets mellemperiode. Se DBSL § 68, stk. 2.
Bemærk
Dødsboskatteloven har ingen regler lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter (Grøn check), når særboet skiftes, mens fællesboet skattemæssigt behandles efter reglerne om uskiftet bo mv. Kompensationsbeløbet vil derfor indgå i fællesboet. Se afsnit C.E.4.2.3 om skatteberegning i dødsåret ved uskiftet bo m.v.
Eksempel
Dette eksempel viser særboets indkomstopgørelse og beregningen af skat for mellemperioden, når der sker skifte af afdødes særbo, mens den længstlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet er sket den 1. august 2017.
- Særboets formue den 1. august 2017 omfatter kun bankindestående.
- Afdøde har den 1. februar 2017 solgt et sommerhus, der er særeje. Sommerhuset er ikke skattefritaget efter EBL § 8, og den skattepligtige fortjeneste er beregnet til 500.000 kr.
| Mellemperiode: 1. januar - 1. august 2017 | Indkomst |
| Renter af bankindestående | 10.000 |
| Skattepligtig fortjeneste ved salg af sommerhus | 500.000 |
| Indkomst for mellemperioden | 510.000 |
| Skatteberegning | |
| Mellemperiodeskat: 50 procent af 510.000 | 255.000 |
| Fradrag: 8 måneder à 2.100 | -16.800 |
| Beregnet mellemperiodeskat | 238.200 |
| Foreløbige indkomstskatter | 0 |
| Restskat | 238.200 |
| Beløbsgrænse, der ikke skal indbetales | -35.000 |
| Restskat over grænsebeløb, som dødsboet skal indbetale til Skattestyrelsen | 203.200 |
Se afsnit
- C.E.15 om, hvor meget mellemperiodefradrag og beløbsgrænse, der ikke skal indbetales, er reguleret til for de enkelte år
- C.E.3.2.4.1.1 om de almindelige regler om skatteberegning for mellemperioden i et dødsbo, der er skattefritaget.
Regler for dødsfald før 1. januar 2012
Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, hvis dødsfaldet er sket før 1. januar 2012:
| Hvis dødsfaldet er sket ... | Så ... |
| før 1. januar 2012 | - beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i PSL § 8 a, stk. 1x,x med 28 procent.
|
| før 1. januar 2010 | - beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i PSL § 8 a, stk. 1x,x med 43 procent
- beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst over beløbsgrænsen i PSL § 8a, stk. 2x,x med 45 procent. Det gælder dog ikke den del af positiv aktieindkomst, der kan rummes i positiv overgangssaldo efter ABL § 45 A.
Se LV 2009-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.B.2.3.4. |
| før 1. juli 2008 | - skal der ske en skatteansættelse for mellemperioden for både særboet og for mellemperioden i det uskiftede bo
- skal skatteansættelserne ske, uanset om dødsboet eller SKAT har krævet skatteansættelse for mellemperioden
- skal afdødes samlede foreløbige indkomstskatter fordeles forholdsmæssigt mellem de to skatteansættelser
- skal særboets andel af afdødes samlede foreløbige indkomstskatter for mellemperioden indgå i særboets skatteberegning.
Se LV 2008-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.C.2.2. |