C.3.1.1 183-dages-reglen ved udenlandsk bygge- og anlægsvirksomhed i Danmark

Bygge- og anlægsarbejde i Danmark, udenlandsk virksomhed, DBO indgåetNedenstående skema illustrerer beskatningsretten til indkomst for virksomhed og lønmodtager, når der er tale om bygge- og anlægsvirksomhed i Danmark og en lønmodtager fra udlandet med arbejde i Danmark. Beskatningsretten er afhængig af dels lønmodtagerens antal dage i Danmark (højst 183 dage eller mere end 183 dage), og bygge- og anlægsarbejdets varighed (højst 12 måneder eller mere end 12 måneder). Det er en forudsætning, at både virksomhed og lønmodtager er hjemmehørende i det land, hvormed der er indgået DBO. Se desuden afsnit C.1.1.1 og C.1.1.4.

	Udenlandsk bygge- og anlægsarbejde i en periode på højst 12 måneder.	Udenlandsk bygge- og anlægsarbejde i en periode på mere end 12 måneder.
Virksomheden.	Det andet land har beskatningsretten efter art. 5 og art. 7 (skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, litra d eller SEL § 2, stk 1, litra a). Pligt til at have befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4 (mulighed for dispensation). Dermed udbetales A-indkomst. Pligt til at indeholde A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag for lønmodtagere.	Danmark har beskatningsretten fra 1. dag efter art. 5 og art. 7 (skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, litra d eller SEL § 2, stk 1, litra a). Pligt til at have befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4 (mulighed for dispensation). Dermed udbetales A-indkomst. Pligt til at indeholde A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag for lønmodtagere.
Lønmodtager med ophold i Danmark i 183 dage eller derunder inden for et kalenderår/en 12-måneders-periode.	Det andet land har beskatningsretten efter artikel 15, stk. 2 (evt. skattepligt efter KSL § 1, stk. 1, nr. 2 - sammenhængende ophold på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende - ellers skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, litra a).	Danmark har beskatningsretten efter artikel 15, stk. 1 (evt. skattepligt efter KSL § 1, stk. 1, nr. 2 - sammenhængende ophold på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende - ellers skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, litra a).
Lønmodtager med ophold i Danmark i mere end 183 dage inden for et kalenderår/en 12 månedersperiode.	Danmark har beskatningsretten efter artikel 15, stk. 1 (evt. skattepligt efter KSL § 1, stk. 1, nr. 2 - sammenhængende ophold på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende - ellers skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, litra a).	Danmark har beskatningsretten efter artikel 15, stk. 1 (evt. skattepligt efter KSL § 1, stk. 1, nr. 2 - sammenhængende ophold på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende - ellers skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, litra a).

Kommentarer til skemaet:

Skemaet er opstillet på baggrund af OECD-modeloverenskomsten, hvor der gælder en 12 måneders periode som betingelse for fast driftssted. Det er derfor den konkrete DBO mellem Danmark og det relevante land, der i sidste ende er afgørende for retsstillingen.
En lang række DBO'er med Danmark har en 12-måneders-regel for, hvornår der opstår fast driftssted. Det gælder fx DBO'erne mellem Danmark og Belgien, Italien, Irland, Luxembourg, New Zealand, Norden, Slovakiet, Spanien, Storbritannien, Sydafrika, Tjekkiet og Tyskland. Nogle DBO'er med Danmark har en 6-måneders-regel for, hvornår der opstår fast driftssted. Det gælder fx DBO'en mellem Danmark og Pakistan, Tanzania og Tyrkiet.
Andre DBO'er med Danmark har en 9-måneders-regel. Det gælder fx DBO'en mellem Danmark og Grækenland. Ganske få DBO'er indeholder ikke en bygge-/ anlægsregel. Det gælder fx DBO'en mellem Danmark og Frankrig. Se om virkningen heraf i TfS 1996, 460 (TSS).
Det forhold, at DBO'en medfører, at Danmark ikke kan gennemføre en beskatning af bygge-/anlægsvirksomheden, har dog ikke nødvendigvis betydning for muligheden for beskatningen af medarbejderne.►Det forhold, at der efter en DBO først er fast driftssted efter 12 måneder påvirker ikke pligten til at have en befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4. Denne pligt er relateret til skattepligten efter KSL § 2, stk. 1, litra d eller SEL § 2, stk 1, litra a. Da løn udbetalt af en befuldmægtiget er A-indkomst, er der i alle tilfælde i skemaet skattepligt for lønmodtageren, og indkomsten vil udgøre bidragsgrundlag for AM-bidrag og SP-bidrag. Skattepligten udmønter sig kun i beskatning i det omfang, Danmark har beskatningsretten. Lønmodtageren kan konkret være fritaget for betaling af AM-bidrag og SP-bidrag pga. social sikring i udlandet.
◄For medarbejdernes vedkommende er skemaet ligeledes opstillet på baggrund af OECD-modellen. Der gælder kun i meget få aftaler en anden tidsfrist end 183 dage. Der er en anden tidsfrist i DBO'en mellem Danmark og Frankrig samt i DBO'en mellem Danmark og USA. Se også LV D.D.2 vedrørende OECD's modelkonventions artikel 15 og de enkelte DBO'er. Beskatningsretten til løn for arbejde for en arbejdsgiver her i landet er ikke afhængig af arbejdsperioden. I disse tilfælde er der dansk beskatningsret fra første dag.
►Det forhold, at der efter en DBO først er fast driftssted efter 12 måneder påvirker ikke pligten til at have en befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4. Denne pligt er relateret til skattepligten efter KSL § 2, stk. 1, litra d eller SEL § 2, stk 1, litra a. Da løn udbetalt af en befuldmægtiget er A-indkomst, er der i alle tilfælde i skemaet skattepligt for lønmodtageren, og indkomsten vil udgøre bidragsgrundlag for AM-bidrag og SP-bidrag. Skattepligten udmønter sig kun i beskatning i det omfang, Danmark har beskatningsretten. Lønmodtageren kan konkret være fritaget for betaling af AM-bidrag og SP-bidrag pga. social sikring i udlandet.◄