Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for uudnyttet tab på unoterede aktier, der er solgt før 1. januar 2006.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Betingelser for fradrag for uudnyttet tab.

Regel

Personer, der den 1. januar 2006 havde uudnyttet tab på unoterede aktier, kan fradrage tabet i

  • udbytter, herunder salgssummer efter LL § 16 B, stk. 1 (vedrørende salg af aktier til det udstedende selskab)
  • gevinst ved salg af aktier, der konstateres den 1. januar 2006 eller senere.

Reglen gælder kun for tab på unoterede aktier, der er afstået efter en ejertid på mindre end tre år. Fradrag kan ske i udbytter og gevinster mv., uanset om aktierne er optaget til handel på et reguleret marked / en multilateral handelsfacilitet eller ej. Der kan kun ske fradrag i udbytter og gevinster vedrørende aktier, hvor en eventuel gevinst er omfattet af reglerne i ABL § 12, samt i udbytter vedrørende aktier, der er omfattet af skattefrihedsreglen i ABL § 44. Se ABL § 46, stk. 3.

Som unoterede aktier anses aktier, der ikke er omfattet af § 3, nr. 1 og 2, i lovbekendtgørelse nr. 171 af 6. marts 2009.

Tab, der er opstået i indkomståret 2002 og senere år, kan fremføres uden tidsbegrænsning.

Tab, der er opstået i indkomståret 2001 og tidligere år, kunne derimod kun fremføres i 5 år.

Der kan kun foretages fradrag for tab, hvis tabet kunne fradrages i gevinster efter den tidligere aktieavancebeskatningslov. Der kan derfor foretages fradrag for følgende tab:

Tab kan kun overføres til senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i nettobeløbet for et tidligere indkomstår. Se ABL § 46, stk. 3, der henviser til ABL § 13 A, stk. 2 og 3.

Hvis tabet kan udnyttes af en samlevende ægtefælle, kan tabet overføres til ægtefællen, inden det fremføres til senere år. Se ABL § 46, stk. 4, der henviser til ABL § 13 A, stk. 2 og 3.

Skatteyderen kan imidlertid vælge, at tabet ikke skal overføres til ægtefællen, men fremføres til senere år, selv om ægtefællen kan udnytte tabet. Se ikrafttrædelsesbestemmelsen i § 20, stk. 4, i lov nr. 462 af 12. juni 2009.

Tab på unoterede aktier med ejertid på tre år eller mere kunne efter den tidligere aktieavancebeskatningslov fradrages i tabsåret. Det gjaldt, uanset om skatteyderen havde udbytte eller gevinst ved salg af andre aktier eller ej. Se § 4, stk. 4, i den tidligere aktieavancebeskatningslov. Disse tab er derfor ikke omfattet af ABL § 46, stk. 3.

SKAT har vurderet, at fremførte tab på unoterede aktier, der er afstået i indkomstårene 2002-2005 efter en ejertid på mindre end tre år, skal modregnes i udbytter og gevinster på aktier, før der foretages modregning af samme års tab på aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller (fra 1. januar 2024) en multilateral handelsfacilitet.

Betingelser for fradrag for uudnyttet tab

Skatteyderen skulle i princippet selvangive tabet i tabsåret. Se § 1, stk. 1, i den tidligere skattekontrollov (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013), der har været gældende fra og med indkomståret 2002. Det fremgår imidlertid udtrykkeligt af bemærkningerne til det lovforslag, der indførte reglen om fremførsel af tab uden tidsbegrænsning, at en skatteyder, der ikke har selvangivet tabet i tabsåret, ikke mister retten til at fradrage tabet, når han/hun kan bruge det. Se bemærkningerne til § 12, nr. 1, i lovforslag L 99 i folketingsåret 2001/2002, 2. samling, fremsat den 7. februar 2002 og gennemført som lov nr. 313 af 21. maj 2002.

Har skatteyderen selvangivet tabet, kan tabet derimod kun ændres, hvis det selvangivne tab er ændret inden udløbet af fristerne for ændring af skatteansættelsen for tabsåret. Se SFL § 26, stk. 4.

(Et kildeartsbegrænset tab, der ikke er selvangivet og som opstår i indkomståret 2015 eller senere, er derimod fortabt til fremførelse, medmindre der kan ske genoptagelse af skatteansættelsen efter SFL § §§ 26 eller 27. Se § 3 og § 4, stk. 4, i lov nr. 528 af 28. maj 2014).