Indhold
Afsnittet gennemgår seks eksempler på principper og metoder for beregning af afgiftslempelsen.
Afsnittet indeholder:
- Varme produceret ved en el-patron
- Varme produceret af afgiftspligtige brændsler på et varmeproduktionsanlæg
- Varme produceret af både afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige brændsler
- Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er jord, luft eller anden vedvarende energi
- Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er en ekstra røggasveksler
- Varme produceret i en varmepumpe, hvor der kun tilføres energi i form af el til varmepumpen
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Bemærk
Følgende forudsætninger gælder for alle beregningseksempler i nedenstående seks afsnit:
- Der bliver ikke taget udgangspunkt i virkelige driftsforhold med hensyn til størrelsen af energiforbrug og varmeproduktion.
- Det er satserne på afgiftspligtigt brændsel og elektricitet for perioden 2016, der bliver brugt.
- Det er beløbsgrænserne for tilbagebetaling til varmeproducenter (maksimal energiafgift/CO2-afgift for varme ab anlæg/værk) for perioden 2016, der bliver brugt.
Varme produceret ved en el-patron
Når der skal beregnes afgiftslempelse i forbindelse med produktion af varme ved brug af en el-patron, gælder følgende:
- Forbruget af elektricitet i el-patronen og varmeproduktionen ab anlæg/værk skal indgå i beregningen.
- Andet forbrug af elektricitet fx til at pumpe fjernvarmevandet ud i nettet og andet driftsforbrug af elektricitet er ikke omfattet.
- Ved forbrug af elektricitet i en el-patron kan der regnes med en virkningsgrad på 1. Det vil sige, at der produceres 1 kWh varme for hver kWh elektricitet, der forbruges.
Eksempel på beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Forudsætninger - afgifter:
| Elafgift pr. kWh el (sats i 2016) | 0,885 kr./kWh |
| Maksimal elafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 0,214 kr./kWh |
Forudsætninger - energimængder:
| Energimængde - målt elforbrug i el-patron | 100 kWh |
| Varmeproduktion ab anlæg/værk | 100 kWh |
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Samlet afgiftsbelastning | Maksimal afgift for varme ab anlæg/værk | Afgiftslempelse |
| Elafgift | 100 kWh * 0,885 kr./kWh = 88,50 kr. | 100 kWh * 0,214 kr./kWh = 21,40 kr. | 88,50 kr. - 21,40 kr.
= 67,10 kr. |
Momsregistrerede producenter af varme
►Fra den 1. januar 2021 har momsregistrerede varmeproducenter, der leverer varme til forbrug, har ret til godtgørelse af elafgift af elektricitet, som anvendes til den pågældende varmeproduktion mv. - bortset fra 0,4 øre/kWh. Se lov 2225 af 29. december 2020, hvor sondringen af en momsregistreret virksomheds forbrug af afgiftspligtig elektricitet til henholdsvis proces og rumvarme mv. ophæves. Det er derfor ikke længere nødvendigt at måle og opgøre elbruget anvendt henholdsvis til proces og til rumvarme mv.◄
Varmeproducenter, der vælger at få afgiftslempelse efter el-patronordningen, har ikke ret til også at få► ◄godtgørelse af elafgiften for det samme forbrug af elektricitet.
Se også
Se også afsnit E.A.4.6.3 om de nærmere regler for delvis godtgørelse af elafgiften.
Varme produceret af afgiftspligtige brændsler på et varmeproduktionsanlæg
Når der skal beregnes afgiftslempelse ved produktion af varme i et varmeproduktionsanlæg, fx en spidslast- og reservekedel, hvori der udelukkende anvendes afgiftspligtige brændsler til varmeproduktion, gælder følgende:
- Forbruget af afgiftspligtigt brændsel og varmeproduktion ab anlæg/værk skal indgå i beregningen.
- Forbrug af afgiftspligtigt brændsel, der anvendes i forbindelse med "prøvestarter" af varmeproduktionsanlæg/kedler, kan regnes med, når prøvestarten er foranlediget af lov- og sikkerhedskrav for varmeproduktionsanlæg. Der skal være tale om et nødvendigt forbrug ved varmeproduktion, og varmeproducenten må ikke have nogen økonomisk interesse i at foretage flere prøvestarter end nødvendigt.
- Brændselsforbruget til prøvestarter skal være meget begrænset.
Eksempel på beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Eksemplet viser produktion af varme i en naturgaskedel.
Forudsætninger - afgifter:
| Energiafgift (sats i 2016) | 2,175 kr./Nm3 |
| CO2-afgift (sats i 2016) | 0,387 kr./Nm3 |
| Maksimal energiafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 45,80 kr./GJ |
| Maksimal CO2-afgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 13,60 kr./GJ |
Forudsætninger - energimængder:
| Energimængde - målt gasforbrug | 27 Nm3 |
| Målt varmeproduktion ab anlæg/værk | 1 GJ |
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Samlet afgiftsbelastning | Maksimal afgift for varme ab anlæg/værk | Afgiftslempelse |
| Gasafgift | 27 Nm3 * 2,175 kr./Nm3 = 58,73 kr. | 1 GJ * 45,80 kr./GJ =
45,80 kr. | 58,73 kr. - 45,80 kr. =
12,93 kr. |
| CO2-afgift | 27 Nm3 * 0,387 kr./Nm3 = 10,45 kr.* | 1 GJ * 13,60 kr./GJ =
13,60 kr.* | 0* |
*Da loftet for afgiftslempelse for CO2-afgift er højere end den faktiske CO2-afgiftsbelastning for brændslet, kan der ikke ske godtgørelse af CO2-afgift.
Varme produceret af både afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige brændsler
Når der skal beregnes afgiftslempelse ved produktion af varme i en kedel, hvori der anvendes både afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige brændsler, gælder følgende:
- Forbruget af brændsler og varmeproduktion ab anlæg/værk skal indgå i beregningen.
- Når der anvendes både afgiftspligtige brændsler (afgiftspligtige efter gasafgiftsloven, kulafgiftsloven og mineralolieafgiftsloven samt afgiftspligtig elektricitet) og ikke-afgiftspligtige brændsler til varmeproduktion, nedsættes maksimumsafgiften for varme ab anlæg/værk for både energiafgiften og CO2-afgiften forholdsmæssigt.
Eksempel på beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Eksemplet vedrører produktion af varme i en kedel, hvor der anvendes både naturgas og halm til varmeproduktion. Eksemplet tager derfor udgangspunkt i gasafgiftsloven og CO2-afgiftsloven.
Forudsætninger - afgifter:
| Energiafgift (sats i 2016) | 2,175 kr./Nm3 |
| CO2-afgift (sats i 2016) | 0,387 kr./Nm3 |
| Brændværdi for naturgas | 39,6 MJ/Nm3 |
| Brændværdi for halm | 14,5 MJ/kg |
| Maksimal energiafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 45,80 kr./GJ |
| Maksimal CO2-afgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 13,60 kr./GJ |
Forudsætninger - energimængder:
| Energimængde - målt gasforbrug | 27 Nm3 |
| Energimængde - forbrugt halm | 100 kg |
| Målt varmeproduktion ab anlæg/værk | 2,2 GJ |
Beregning af maksimal afgift (teoretisk) for varme ab anlæg/værk:
| Afgift | Maksimal afgift for varme ab anlæg/værk |
| Energiafgift | 2,2 GJ * 45,80 kr. = 100,76 kr. |
| CO2-afgift | 2,2 GJ * 13,60 kr. = 29,92 kr. |
Beregning af faktisk maksimal afgift for varme ab anlæg/værk:
| Energi-kilde | Energimængde | Procentvis fordeling af energikilder (energimængde) til varmeproduktion | Energiafgift - forholdsmæssig fordeling af maksimal afgift for varme ab anlæg/værk | CO2-afgift - forholdsmæssig fordeling af maksimal afgift for varme ab anlæg/værk |
| Gas | 27 Nm3 * 39,6 MJ = 1.069,2 MJ | 1.069,2/(1.069,2 + 1.450) * 100 = 42,4 % | 42,4 % af 100,76 kr. = 42,72 kr. | 42,4 % af 29,92 kr. = 12,69 kr. |
| Halm | 100 kg * 14,5 MJ = 1.450 MJ | 1.450/(1.069,1 + 1.450) * 100 = 57,6 % | - | - |
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Samlet afgiftsbelastning | Maksimal afgift for varme ab anlæg/værk (se skemaet ovenfor) | Afgiftslempelse |
| Gasafgift | 27 Nm3 * 2,175 kr./Nm3. = 58,73 kr. | 42,72 kr. | 58,73 kr. - 42,72 kr. =
16,01 kr. |
| CO2-afgift | 27 Nm3 * 0,387 kr./Nm3 = 10,45 kr.* | 12,69 kr.* | 0* |
Da loftet for afgiftslempelse for CO2-afgift er højere end den faktiske CO2-afgiftsbelastning for brændslet, kan der ikke ske godtgørelse af CO2-afgift.
Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er jord, luft eller anden vedvarende energi
Når der skal beregnes afgiftslempelse ved produktion af varme i en varmepumpe, der bruger jord, luft eller anden vedvarende energi som varmekilde til produktion af varme, gælder følgende:
- Forbruget af elektricitet til drift af varmepumpen og varmeproduktionen ab anlæg/værk skal indgå i beregningen.
- Andet forbrug af elektricitet, fx til at pumpe fjernvarmevandet ud i fjernvarmenettet, er ikke omfattet.
- Hvis der anvendes en eldreven varmepumpe til at fremstille varme, kan der af 1 kWh elektricitet ofte produceres 3 kWh varme (nogle varmepumper kan producere en større varmemængde). Af de 3 enheder varme kommer den ene enhed (1 kWh) af varmen fra selve elforbruget, mens resten af varmen fremkommer ved, at man "flytter" varme fra den vedvarende energikilde. Jorden eller luften mv. bliver herved koldere, og fjernvarmevandet bliver varmere.
Eksempel på beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Forudsætninger - afgifter:
| Elafgift pr. kWh (sats i 2016) | 0,885 kr./kWh |
| Maksimal elafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 0,214 kr./kWh |
Forudsætninger - energimængder:
| Energimængde - målt elforbrug i varmepumpen | 35 kWh |
| Målt varmeproduktion ab anlæg/værk | 100 kWh |
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Samlet afgiftsbelastning
for elforbruget | Maksimal afgift for
varme ab anlæg/værk | Afgiftslempelse |
| El-afgift | 35 kWh * 0,885 kr./kWh = 30,98 kr. | 100 kWh * 0,2140 kr./kWh = 21,40 kr. | 30,98 kr. - 21,40 kr. =
9,58 kr. |
Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er en ekstra røggasveksler
Når der skal beregnes afgiftslempelse ved produktion af varme i en eldreven varmepumpe, hvori der anvendes varme fra en ekstra røggasveksler på en kraftvarmeenhed til produktion af varme, og den producerede varme leveres til et fjernvarmenet, så
- flyttes der varmeenergi fra røggasveksleren til fjernvarmesystemet, som vist med sorte pile i nedenstående skitse
- skal forbruget af elektricitet til drift af varmepumpen, varmen fra røggasveksleren og varmeproduktionen ab anlæg/værk indgå i beregningen af afgiftslempelsen.
Dette er vist i nedenstående skitse:
Kraftvarmeproducenter, der anvender V-formel 1,20, skal medregne varmen fra en røggasveksler ved opgørelse af den samlede kraftvarmeproduktion. Der er dermed tale om afgiftsbelagt varme på lige fod med den øvrige varmeproduktion på kraftvarmeenheden.
En varmepumpe er i afgiftsmæssig henseende en selvstændig varmeproduktionsenhed. Dette indebærer bl.a., at kraftvarmeværker, der anvender V-formel 1,20, ikke skal medregne varmen fra varmepumpeanlægget ved opgørelse af den mængde brændsel, som der kan opnås afgiftsfrihed for efter reglerne i fx GASAL § 8, stk. 2.
Varme, der produceres på varmepumpen, er belastet med afgifter både fra varmen fra røggasveksleren og fra elektriciteten til drift af varmepumpen.
En eventuel afgiftslempelse skal derfor opgøres på grundlag af den samlede afgiftsbelastning for varmen, dvs.
- afgift af kraftvarmen og
- afgift af elektricitet til drift af varmepumpen.
Afgiftslempelsen er herefter det beløb, der overstiger maksimumsafgiften for varme ab anlæg/værk.
Bemærk
Beregningen af afgiftsbelastningen pr. energienhed for kraftvarme skal ske på baggrund af den samlede kraftvarmeproduktion og den samlede afgiftsbelastning for det anvendte brændsel til varmeproduktion - opgjort efter kraftvarmereglerne. Se blandt andet GASAL § 8, stk. 2.
Det forudsættes i nedenstående eksempler, at der anvendes naturgas som brændsel.
Eksempel 1 på beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Forudsætninger - afgifter (brændsel til varmeproduktion opgjort efter V-formel 1,20):
| Energiafgift pr. kWh varme fra kraftvarmeenheden | 0,1640 kr./kWh |
| CO2-afgift pr. kWh varme fra kraftvarmeenheden | 0,0285 kr./kWh |
| Elafgift pr. kWh (sats i 2016) | 0,885 kr./kWh |
| Maksimal energiafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 0,2140 kr./kWh |
Forudsætninger - energimængder:
| Målt varmeproduktion ab anlæg/værk (varmepumpe) | 100 kWh |
| Energimængde - målt elforbrug i varmepumpen | 30 kWh |
| Energimængde (røggas): (100 - 30) kWh = | 70 kWh |
Beregning af afgiftsbelastning på varmen:
| Energikilde | Afgift af energimængde |
| Røggas | |
| Energiafgift | 70 kWh * 0,1640 kr. = 11,48 kr. |
| CO2-afgift | 70 kWh * 0,0285 kr. = 2,00 kr. |
| El til drift af varmepumpen | 30 kWh * 0,885 kr. = 26,55 kr. |
| Afgiftsbelastning i alt | 40,03 kr. |
Bemærk
Princippet er, at der er afgift på varmen fra kraftvarmeenheden og elafgift på elektricitet til drift af varmepumpen og en maksimal afgift (beløbsgrænse), der samlet nedsætter afgiftsbelastningen på varmen.
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Afgiftsbelastning i alt (se skemaet ovenfor) | Maksimal afgift for varme ab anlæg/værk | Afgiftslempelse |
| Elafgift og CO2-afgift | 40,03 kr. | 100 kWh * 0,2140 kr./kWh = 21,40 kr. | 40,03 kr. - 21,40 kr. =
18,63 kr. |
Eksempel 2 på beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Forudsætninger - afgifter (brændsel til varmeproduktion opgjort efter E-formel 0,67):
| Energiafgift pr. kWh varme fra kraftvarmeenheden | 0,1630 kr./kWh |
| CO2-afgift pr. kWh varme fra kraftvarmeenheden | 0,0280 kr./kWh |
| Elafgift pr. kWh (sats i 2016) | 0,8850 kr./kWh |
| Maksimal energiafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 0,2140 kr./kWh |
Forudsætninger - energimængder:
| Målt varmeproduktion ab anlæg/værk (varmepumpe) | 100 kWh |
| Energimængde - målt elforbrug i varmepumpen | - 30 kWh |
| Energimængde (røggas): (100 - 30) kWh = | 70 kWh |
Beregning af afgiftsbelastning på varmen:
| Energikilde | Afgift af energimængde |
| Røggas | |
| Energiafgift | 70 kWh * 0,1630 kr./kWh = 11,41 kr. |
| CO2-afgift | 70 kWh * 0,0280 kr./kWh = 1,96 kr. |
| El til drift af varmepumpen | 30 kWh * 0,8850 kr./kWh = 26,55 kr. |
| Afgiftsbelastning i alt | 39,92 kr. |
Bemærk
Princippet er, at der er afgift på varmen fra kraftvarmeenheden og elafgift på elektricitet til drift af varmepumpen og en maksimal afgift (beløbsgrænse), der samlet nedsætter afgiftsbelastningen på varmen.
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Afgiftsbelastning i alt (se skemaet ovenfor) | Maksimumsafgift for varme ab anlæg/værk | Afgiftslempelse |
| Elafgift og CO2-afgift | 39,92 kr. | 100 kWh * 0,2140 kr./kWh =
21,40 kr. | 39,92 kr. - 21,40 kr. =
18,52 kr. |
Varme produceret i en varmepumpe, hvor der kun tilføres energi i form af elektricitet til varmepumpen
De grundlæggende regler for opgørelse af afgiftslempelse for varme produceret på varmepumper er beskrevet ovenfor under overskriften "Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er jord, luft eller anden vedvarende energi". Det drejer sig om de tilfælde, hvor varmepumpen tilføres energi ude fra.
Der er nedenfor beskrevet et tilfælde, hvor der kun tilføres energi i form af elektricitet til varmepumpen.
Teknisk grundlag
I dette afsnit beskrives den situation, hvor der skal beregnes afgiftslempelse ved produktion af varme, hvor varmepumpens varmeoptag/varmekilde tages fra den samme varmeakkumuleringstank, som varmen fra varmepumpen leveres til. Denne situation er illustreret i nedenstående skitse.
Energiflowets hovedretning er angivet med de udfyldte/sorte pile.
Varmepumpens kolde side tager energien fra fjernvarmesystemet (akkumuleringstanken). Dette er angivet som [V2].
Varmepumpens varme side tilfører energi til det samme fjernvarmesystem (akkumuleringstank). Dette er angivet som [V1].
Den energitilvækst, der er i den varme, som tilføres fjernvarmesystemet, svarer stort set til den energimængde, der tilføres i form af elektricitet. Energitilvæksten vil aldrig være større end energimængden i den tilførte elektricitet. Det vil sige forskellen mellem [V1] og [V2].
Varmepumpen i dette eksempel fungerer i modsætning eksemplet under overskriften "Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er jord, luft eller anden vedvarende energi" ikke ved, at der optages varme ude fra, fx fra jorden, luften eller solen.
Afgiftsmæssig baggrund
Udgangspunktet er, at en eventuel afgiftslempelse skal opgøres på grundlag af den samlede afgiftsbelastning for varmen, dvs. afgift af
- kraftvarmen tilført akkumuleringstanken og
- elektricitet til drift af varmepumpen.
Afgiftslempelsen er herefter det beløb, der overstiger maksimumsafgiften for varme ab anlæg/værk.
Der kan på visse betingelser ske en forenklet opgørelse af afgiftslempelsen. Denne forenklede metode baserer sig som nævnt i afsnittet "Teknisk grundlag" på, at varmeproduktionen ab anlæg/værk bestemmes som den energimængde, der tilføres fjernvarmesystemet, det vil sige forskellen mellem energimængderne [V1] og [V2].
Udgangspunktet for den forenklede metode er, at værket ikke opnår en afgiftsmæssig fordel ved at anvende metoden.
Betingelser for at anvende metoden
Varmen i akkumuleringstanken er produceret på et decentralt kraftvarmeværk på basis af afgiftspligtige brændsler. Det vil sige, at der er tale om kraftvarme, hvor brændslet til varmeproduktion er opgjort efter kraftvarmereglerne. Se blandt andet GASAL § 8, stk. 2.
Varmepumpen er kun i drift, når der ikke produceres elektricitet, fx i perioder, hvor det ikke kan betale sig at producere elektricitet.
Der bruges udelukkende afgiftspligtige brændsler til produktion af varme, der tilføres varmeakkumuleringstanken. Den forenklede metode for opgørelse af afgiftslempelsen kan dermed ikke anvendes, hvis der tilføres anden varmeenergi end allerede afgiftsbelagt varme til varmepumpen udefra, fx vedvarende energi i form af solvarme.
Bemærk
Der er udelukkende tale om en forenklet metode til opgørelse af afgiftslempelse for fjernvarme og ikke en lempelse i forhold til reglerne beskrevet under overskriften "Varme produceret i en varmepumpe, hvor varmekilden er jord, luft eller anden vedvarende energi".
Nedenfor er vist et eksempel på beregning af afgiftslempelse med udgangspunkt i den forenklede metode.
Eksempel på forenklet beregning af afgiftslempelse for en opgørelsesperiode i 2016
Forudsætninger - afgifter:
| Elafgift pr. kWh (sats i 2016) | 0,885 kr./kWh |
| Maksimal energiafgift for varme ab anlæg/værk (sats i 2016) | 0,214 kr./kWh |
Forudsætninger - energimængder:
| Energimængde - målt elforbrug i varmepumpen (E1) | 30 kWh |
| Varmeproduktion (V1 - V2) | 30 kWh |
Beregning af afgiftslempelse:
| Afgift | Samlet afgiftsbelastning for elforbruget | Maksimal afgift for varme ab anlæg/værk | Afgiftslempelse |
| Elafgift | 30 kWh * 0,885 kr./kWh = 26,55 kr. | 30 kWh * 0,214 kr./kWh =6,42 kr. | 26,55 kr. - 6,42 kr. = 20,13 kr. |
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Skatterådet |
| SKM2018.266.SR | Skatterådet kunne ikke bekræfte, at godtgørelse af afgiften efter elafgiftslovens § 11, stk. 16, for spørgers varmepumpers elforbrug, kunne opgøres ud fra den varmeproduktion, der kunne henføres til varmepumpernes elektricitetsforbrug. Varmepumperne modtog varme fra et røggaskondenseringsanlæg, som var tilknyttet et affaldsforbrændingsanlæg. | |
| SKM2013.346.SR | Skatterådet kunne ikke bekræfte, at afgiftslempelsen for fjernvarme (el-patronordningen) for et givet varmepumpeanlæg kunne beregnes efter den forenklede metode, som angivet under overskriften "Varme produceret i en varmepumpe, hvor der kun tilføres energi i form af elektricitet til varmepumpen". | |