Indhold

Afsnittet beskriver reglerne om udbetaling af kapitalpensionsordninger efter, at pensionsopspareren har nået pensionsudbetalingsalderen, og den afgift, der skal betales efter pensionsbeskatningsloven ved udbetalingen.

Afsnittet indeholder:

Udbetalingstidspunktet
Seneste tidspunkt for indtræden af afgiftspligt
Personer omfattet af afgiftspligten
Beregning af afgiften
Overgangsregler
Afgift af beløb, der stammer fra et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond
Betaling af afgiften
Kapitalpensionsordninger, der fortsætter, efter at afgiften er betalt.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Udbetalingstidspunktet

Udbetaling af kapitalforsikring, opsparing i pensionsøjemed og supplerende engangsydelse til pensionsopspareren kan ske på det tidspunkt, han eller hun

har nået pensionsudbetalingsalderen efter PBL § 1 a
er fyldt 60 år, hvis pensionsordningen er oprettet inden den 1. maj 2007
har nået en lavere pensionsalder, der er godkendt af Skatterådet.

Udbetaling kan også ske til en kvindelig arbejdstager, hvor arbejdsforholdet ophører på grund af indgåelse af ægteskab, hvis ordningen er oprettet i perioden den 1. januar 1958 til den 1. december 1972. Se PBL § 27, stk. 1, nr. 5.

Som udgangspunkt skal der betales en afgift på 40 pct. af det udbetalte beløb. Se PBL § 25, stk. 1, nr. 1. Afgiften kan dog være lavere, hvis kapitalpensionsordningen er oprettet før den 1. januar 1980.

Pensionsopspareren kan vælge at få udbetalt

alle sine kapitalpensioner på én gang
en ordning ad gangen, hvis han eller hun har flere kapitalpensioner
en del af en kapitalpensionsordning.

Bemærk

Der er ikke fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger til kapitalpensionsordninger efter, at der første gang helt eller delvist er udbetalt kapitalpensioner med afgift på 40 pct.
Efter PBL § 26, stk. 1, kan pensionsopspareren i stedet vælge at betale afgift med 52 pct. af udbetalingen efter PBL § 28, herved kan fradrags- eller bortseelsesretten bevares. Reglens relevans er dog begrænset, så længe beløbsgrænsen i PBL § 16, stk. 1, for indbetalinger med bortseelses- eller fradragsret udgør 0 kr.

Se afsnit (C.A.10.2.5.3.2.4) om bortfald af fradrags- eller bortseelsesret, når kapitalpension er udbetalt efter pensionsudbetalingsalderen, og afsnit C.A.10.2.5.3 om overgangsreglerne.

En kapitalpension kan være blevet udloddet til en fraskilt eller frasepareret ægtefælle i forbindelse med bodeling, ved separation eller skilsmisse. Se PBL § 30, stk. 2, jf. § 30, stk. 3, nr. 1-2.
Ved udbetaling i overensstemmelse med ordningens udbetalingsvilkår, skal den fraseparerede eller fraskilte ægtefælle, eller eventuelle begunstigede efter dennes død, betale afgift på udbetalingstidspunktet. Se PBL § 25, stk. 1, nr. 8.

Se også

Se også afsnit

(C.A.10.2.1.1.2.1) om pensionsudbetalingsalderen
(C.A.10.2.5.6) om udlodning til ægtefælle ved separation og skilsmisse.

Har Skatterådet godkendt en lavere pensionsalder for en kapitalpensionsordning, kan den som udgangspunkt udbetales mod betaling af en afgift på 40 pct., selv om der er foretaget indbetalinger til ordningen efter, at pensionsopspareren har opnået den godkendte lavere pensionsalder.
Det gælder dog ikke, hvis indbetalingerne er foretaget af en ny arbejdsgiver i et andet ansættelsesforhold end det, der gav basis for godkendelsen af den lavere pensionsalder. I dette tilfælde bliver kapitalpensionsordningen i sin helhed anset for omfattet af de almindelige vilkår om, at pensionsudbetalingsalderen i PBL § 1 a skal være nået.

Udbetaling ved en af Skatterådet godkendt lavere pensionsalder kan kun ske én gang for den enkelte kapitalpensionsordning. Er der sket en deludbetaling efter tidspunktet for den godkendt lavere pensionsalder, men inden pensionsudbetalingsalderen er nået, kan den resterende del af ordningen først udbetales efter, at pensionsopspareren har nået pensionsudbetalingsalderen. Se PBL § 26, stk. 2.

Se også

Se også afsnit (C.A.10.2.1.1.2.1) om Skatterådets godkendelse af lavere pensionsalder.

Seneste tidspunkt for indtræden af afgiftspligt

Pensionsopspareren skal betale afgift af kapitalpensionsordningens værdi senest

20 år efter, at han eller hun har nået pensionsudbetalingsalderen, eller første policedag herefter. Se PBL § 25, stk. 1, nr. 7, som er ændret ved også lov nr. 1682 af 26. december 2017, § 1, nr. 4, der med virkning fra 1. januar 2018 forlænger forfaldstidspunktet for seneste udbetaling med 5 år, dvs. fra 15 år til 20 år efter forsikredes pensionsudbetalingsalder.
Det gælder også kapitalpensionsordninger oprettet før den 1. maj 2007. Se ikrafttrædelsesbestemmelsen i lov nr. 412 af 29. maj 2009, § 3, stk. 4.
ved arbejdsforholdets ophør efter det fyldte 70. år, hvis ordningen er oprettet før den 1. januar 1972. Se PBL § 27, stk. 1, nr. 1.

En arbejdstager havde en kapitalpension fra før 1958, hvorpå der siden 1972 var blevet indbetalt stigende bidrag samt to yderligere kapitalpensionsordninger, der var oprettet efter den 1. januar 1972. De to ordninger oprettet efter 1972 samt de forøgede indbetalinger til ordninger fra før 1958 skulle afgiftsberigtiges med normalafgift ved det fyldte 70. år, mens ordningen fra 1958 kunne fortsætte til arbejdstageren fratrådte sin stilling. Se skd.1983.64.46.

Afgiftspligten indtræder dog altid ved pensionsopsparerens død. Se PBL § 25, stk. 1, nr. 6, og afsnit (C.A.10.2.5.4.6) om udbetaling ved dødsfald.

Personer omfattet af afgiftspligten

Pensionsopspareren eller den/de, der er berettigede til udbetalingen af ordningen, skal betale afgift ved hel eller delvis udbetaling af kapitalpensionen eller af den supplerende engangsydelse. Se PBL § 38, stk. 1.

Har pensionsopspareren ikke været skattepligtig her til landet i den periode, hvor indbetalingerne til ordningen har fundet sted, skal der alligevel betales afgift

Er ordningen oprettet før den 1. januar 1972 (ikrafttrædelsesdato for pensionsbeskatningsloven), og har pensionsopspareren ikke været fuldt skattepligtig på noget tidspunkt siden oprettelsen, skal der dog ikke svares afgift af den del af udbetalingen eller ordningens værdi, der stammer fra indbetalinger, der forfaldt før den 1. januar 1972. Se PBL § 32, stk. 2.

Beregning af afgiften

Der skal som udgangspunkt betales en afgift på 40 pct. af det udbetalte beløb. Se PBL § 25, stk. 1. Afgiften for en del af kapitalpensionsordningen kan dog være mindre, hvis ordningen er oprettet før den 1. januar 1980.

Ved delvis udbetaling af en kapitalpensionsordning anvendes et LIFO-princip. Det vil sige, at det er de indbetalinger, der er foretaget sidst, samt den seneste værditilvækst heraf, der skal udbetales først. Se PBL § 26, stk. 4. Det er derfor den del af ordningen, hvoraf der skal betales 40 pct. i afgift, der bliver udbetalt først.

Der skal dog ikke betales afgift af den del af udbetalingen eller ordningens værdi, der krone-for krone svarer til indbetalinger, som pensionsopspareren har foretaget på ordningen, og som pensionsopspareren ikke har haft fradrags- eller bortseelsesret for her i landet eller i udlandet. Pensionsopspareren skal godtgøre, at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne her i landet eller i udlandet. Se PBL § 32, stk. 1.
►Ved en deludbetaling af en sådan kapitalpensionsordning, anses deludbetalingen uanset § 26, stk. 4, fortrinsvis at hidrøre fra den afgiftsfri del af ordningen uanset pensionsopsparerens alder, jf. PBL § 32, stk.1, 4. pkt., som er indsat ved lov nr. 2197 af 29. december 2020, § 1, nr. 13,
Reglen har virkning for deludbetalinger, der sker fra og med d. 1. juli 2021, jf. lov nr. 2197 af 29. december 2020, § 10, stk. 5◄

Se også

Se også afsnit (C.A.10.2.1.4.1) om udbetaling uden afgift.

Bemærk

Når en kapitalpension bliver udbetalt ved den pensionsberettigedes pensionsalder, nedsatte funktions- eller erhvervsevne, livstruende sygdom eller død, jf. PBL § 25, stk. 1-8, kan en del af kapitalpensionens værdi stamme fra en overførsel af beløb fra Lønmodtagernes Dyrtidsfond.

Stammer en del af kapitalpensionens værdi fra beløb, der er overført fra Lønmodtagernes Dyrtidsfond den 14. august 2012 eller senere, beregnes afgiften af denne del af udbetalingen efter reglerne om afgift af udbetalinger fra Lønmodtagernes Dyrtidsfond. Se PBL § 14 A, samt afsnittet: "Afgift af den del af kapitalpensionen, der stammer fra en overførsel af indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond"

Begrebet værditilvækst omfatter hele værdistigningen på ordningen - eksklusive indbetalinger - som fx renter, avance og tab ved salg af aktiverne i pensionsordningen samt kursgevinster og tab, udbytter, likvidationsudlodninger, bonus, forøgelse af præmiereserver eller lignende.

Skemaet viser afgiftssatserne ved udbetaling fra kapitalpensionsordninger efter, at pensionsudbetalingsalderen er nået. Se PBL §§ 25-27.

Ordninger oprettet i perioden	Indbetalinger før den 1. januar 1958 samt værditilvækst hertil indtil udbetalingstidspunktet	Indbetalinger fra den 1. januar 1958 til den 31. december 1971 og værditilvækst heraf indtil den 1. januar 1980	Indbetalinger den 1. januar 1972 til den 31. december 1979 og værdi-tilvækst heraf indtil den 1. januar 1980	Indbetalinger og værditilvækst fra den 1. januar 1980
Den 1. januar 1980 eller senere				40 pct.
Fra den 1. januar 1972 til den 31. december 1979			25 pct.	40 pct.
Fra den 1. januar 1958 til den 31. december 1971		25 pct. Summen af arbejdstagerens egne indbe-talinger før 1. januar 1972 samt værditilvækst heraf i hele perioden er dog afgiftsfri.	25 pct. Værditilvækst af arbejdstagerens egne indbe-talinger før den 1. januar 1972 i hele perioden er dog afgiftsfri.	40 pct. Værditilvækst af arbejdstagerens egne indbe-talinger før den 1. januar 1972 i hele perioden er dog afgiftsfri.
Før den 1. januar 1958	Afgiftsfri	Afgiftsfri	Afgiftsfri, men 25 pct. i afgift af forøgede indbetalinger efter den 1. januar 1972 og værditilvæksten hertil	40 pct.

Se LSRM 1972.79.LSR om beskatning ved udbetaling fra en kapitalforsikring, der er kombineret med en sygeerstatning. Ved sygdom eller skade udbetaltes en løbende, livsbetinget ydelse, mens der ved varig uarbejdsdygtighed udbetaltes en kapitalerstatning. Udbetalt sygeerstatning blev fratrukket ved udbetaling af kapitalerstatningen. De udbetalte sygeerstatningsbeløb var indkomstskattepligtige, idet beløbene ikke kunne anses som acontoudbetalinger på kapitalerstatningen.

Efter en livs- og invaliderenteforsikring kunne der ske forlods udbetaling af forsikringssummen, når forsikrede blev ramt af stedsevarende 2/3 invaliditet sådan, at invaliderentens årsbeløb blev reduceret med et beløb svarende til helårsrenten af den forlods udbetalte sum. Der skulle betales normalafgift på 25 pct. henholdsvis 40 pct. af den del af den forlods udbetalte sum, der stammede fra kapitalforsikringen, mens der skulle betales afgift med 40 pct. og indkomstskat efter den dagældende PBL § 48 af den del, der kom fra reduktionen af invaliderentens årsbeløb. Se 1974.30.253.

Overgangsregler

Med virkning fra den 1. januar 1980 blev afgiften forhøjet fra 25 pct. til 40 pct. og der blev i den forbindelse indsat overgangsregler i PBL §§ 26 A og 27 for kapitalpensionsordninger, der var oprettet inden den 1. januar 1980.

Ved lovændringen om forhøjelse af afgiften blev det pålagt pensionsinstitutterne at opgøre ordningens værdi pr. 31. december 1979. Specielt for kapitalopsparingsordninger gælder, at værdipapirer under ordningen opgøres til kursen pr. 31. december 1979. Obligationer skal dog optages i opgørelsen til kurs 75, hvis kursværdien var lavere end 75.

En ordning, der er omfattet af overgangsreglerne, kan overføres til en anden pensionsordning efter PBL § 41. De lavere afgiftssatser bliver bevaret, når de overførte beløb kommer til udbetaling

Kapitalpensionsordninger oprettet i perioden fra den 1. januar 1972 til den 31.december 1979

Der skal betales afgift på 40 pct. af de indbetalinger, der forfalder den 1. januar 1980 eller senere, og af den værditilvækst, der sker på ordningen fra og med den 1. januar 1980. Det gælder også den værditilvækst, der stammer fra indbetalinger, der er foretaget før den 1. januar 1980. Se PBL § 25, stk. 1, § 26 A, stk. 1.

Kapitalpensionsordninger oprettet i perioden fra den 1. januar 1958 til den 31. december 1971

Der skal dog ikke beregnes afgift af den tilvækst, der stammer fra pensionsopsparerens (arbejdstagerens) egne indbetalinger før den 1. januar 1972. Se PBL § 26 A, stk. 1, sidste pkt.

Der beregnes en afgift på 25 pct. af indbetalingerne på ordningen i perioden fra den 1. januar 1972 til den 31.december 1979 og af værditilvæksten heraf til og med den 31. december 1979. Se PBL § 26 A, stk. 1. Der skal dog ikke beregnes afgift af den del af udbetalingen, der stammer fra pensionsopsparerens (arbejdstagerens) egne indbetalinger før den 1. januar 1972. Se PBL § 27, stk. 1 nr. 4.

Til brug ved beregningen af de afgiftsfri indbetalinger kan pengeinstitutterne betragte halvdelen af kontienes indestående pr. 1. januar 1972 som hidrørende fra arbejdstagerbidrag. Det samme gælder kapitalpensionsfonds, der er godkendt efter PBL § 12. Se skd.1981.56.41, og for kapitalforsikringer i pensionsøjemed. Se skd.1981.58.266.

Pengeinstitutterne kan ved rentefremføringen fra den 31. december 1971 til den 31. december 1979 af den del af kontienes indestående, der herefter betragtes som arbejdstagerbidrag, anvende en rentesats svarende til gennemsnittet for denne periode af Københavns Fondsbørs' totale obligationsrentegennemsnit ultimo de enkelte år. Det samme gælder kapitalpensionsfonds, der er godkendt efter PBL § 12. Se skd.1981.56.41.

Kapitalpensionsordninger oprettet før den 1. januar 1958

For ordninger, oprettet før den 1. januar 1958, foretages en opgørelse af ordningens værdi pr. 31. december 1979, og denne del kan ved pensionsalderens indtræden udbetales afgiftsfrit.

Er indbetalingerne til en sådan ordning forøget efter den 1. januar 1972, dvs. at de årlige indbetalinger overstiger det største beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og 1971, så skal der dog betales afgift på 25 pct. af den del af udbetalingen, der stammer fra de forøgede indbetalinger. Det vil sige, at der betales 25 pct. i afgift af både indbetalingerne og værditilvæksten heraf. Se PBL § 27, stk. 1, nr. 2.

En forlængelse af indbetalingsperioden er ikke en forøgelse af indbetalingerne, fordi der kun er tale om en forøgelse, hvis indbetalingerne efter den 1. januar 1972 overstiger det største beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og 1971.

Afgift af beløb, der stammer fra et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond (LD)

En kapitalpension kan indeholde beløb, der stammer fra en overførsel af pensionsopsparerens indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond.

Når en sådan kapitalpension bliver udbetalt ved den pensionsberettigedes pensionsalder, nedsatte funktions- eller erhvervsevne, livstruende sygdom eller død, jf. PBL § 25, stk. 1-8, kan afgiftssatserne for den del af kapitalpensionen, der stammer fra et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond variere.

Bl.a. er de afgiftssatser, der skal anvendes ved udbetalingen, afhængige af, hvornår indeståendet i Lønmodtagernes Dyrtidsfond er overført til kapitalpensionen.

Det har derfor betydning om overførslen af LD-opsparingen er sket

før d. 14. august 2012,
i perioden d. 14. august 2014 - 31. december 2014, eller
d. 1. januar 2015 eller senere.

Skemaet viser, hvilke afgiftsregler og satser, der skal anvendes, når der er overført et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond i de forskellige perioder:

Overførslen er sket før d. 14. august 2012

Ved beregningen af afgiften skal der ikke skelnes mellem beløb, der stammer fra et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond og den øvrige del af kapitalpensionen.
Afgiften af hele kapitalpensionens værdi beregnes efter reglerne i PBL § 25, § 26 A og § 27.

Overførslen er sket i perioden d.14. august 2012 - 31. december 2014.

Er overførsel af indeståendet i Lønmodtagernes Dyrtidsfond til kapitalpensionen sket i perioden d. 14. august 2012 til d. 31. december 2014, er det afgiftssatserne på 40 pct., henholdsvis 25 pct. i PBL § 14 A, stk. 1, der skal anvendes på den del af udbetalingen fra kapitalpensionen, der stammer fra et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
Se PBL § 14 A, stk. 1.

Overførslen er sket d. 1. januar 2015 eller senere

Er overførslen af indeståendet i Lønmodtagernes Dyrtidsfond til kapitalpensionen sket d. 1. januar 2015 eller senere, betales afgiften med satserne på 40 pct., henholdsvis 25 pct. i PBL § 14 A, stk. 1,
med mindre betingelserne for betaling af en nedsat afgift er opfyldt.
Se PBL § 14 A, stk. 2-3 og 8-9.

Den nedsatte afgift udgør:

37,5 pct. af værditilvæksten fra d. 1. januar 1980
22,5 pct. af indbetalinger og værditilvækst heraf til og med d. 31. december 1979.

Se PBL § 14 A, stk. 2 og 3.

Udbetalingen er omfattet af reglerne om nedsat afgift, hvis lønmodtageren opfylder betingelserne for udbetaling af kapitalpensionsordningen i PBL § 25, stk. 1, nr. 1-5 og 8, og pensionsopspareren får udbetalt kapitalpensionen senest 1 år efter, at en eller flere af betingelserne for udbetaling efter PBL § 25, stk. 1, nr. 1-5 og 8 er opfyldt, jf. PBL § 14 A, stk. 9.

Skemaet viser en oversigt over de afgiftssatser, der skal anvendes fra d. 1. januar 2015 på den del af udbetalingen fra en kapitalpension, der stammer fra et indestående i Lønmodtagernes Dyrtidsfond:

	Indbetalinger til den 31. december 1979 og værditilvækst heraf indtil den 1. januar 1980	Værditilvækst fra den 1. januar 1980
Overførslen er sket før d. 14. august 2012.	25 pct.	40 pct.
Overførslen er sket i perioden d. 14. august 2012 - 31. december 2014.	25 pct.	40 pct.
Overførslen er sket d. 1. januar 2015 eller senere Betingelser for udbetaling er opfyldt 1. april 2015 eller senere, og kapitalpensionen er udbetalt senest 1 år efter, at betingelserne er opfyldt.	22,5 pct.	37,5 pct.
Øvrige udbetalinger	25 pct.	40 pct.

Betaling af afgiften

Det er pensionsopspareren, der er afgiftspligtig. Se afsnit (C.A.10.2.10) om indeholdelse og indbetaling af afgiften.

Kapitalpensionsordninger, der fortsætter, efter at afgiften er betalt.

En kapitalpensionsordning er ikke længere omfattet af PBL kapitel 1, når der er betalt afgift af den.

Når en kapitalforsikring ikke er udbetalt fuldt ud, efter at forsikringsbegivenheden er indtrådt, og der er betalt afgift af den, skal rentetilvæksten af ordningen herefter medregnes til den skattepligtige kapitalindkomst, jf. PBL § 53.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
TfS1997,180, ØLD	Et pengeinstitut hæftede for ikke indeholdt realrenteafgift og skat.
Landsskatteretskendelser
LSRM 1972, 79, LSR	Beskatning af en kapitalforsikring, der er kombineret med en sygeerstatning. Ved sygdom eller skade udbetaltes en løbende, livsbetinget ydelse, mens der ved varig uarbejdsdygtighed udbetaltes en kapitalerstatning. Udbetalt sygeerstatning blev fratrukket ved udbetaling af kapitalerstatningen. De udbetalte sygeerstatningsbeløb var indkomstskattepligtige, idet beløbene ikke kunne anses som acontoudbetalinger på kapitalerstatningen.