Indhold

Dette afsnit handler om pension mv., der er begrænset skattepligtigt efter KSL § 2, stk. 1, nr. 9 og 10.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Anvendelsesområde
• Betydningen af DBO'erne
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Den begrænsede skattepligt omfatter personer, der uden at være skattepligtige efter KSL § 1 erhverver indkomst i form af:

• udbetalinger efter PBL § 20, stk. 1 og 2
• udbetalinger efter PBL § 46, stk. 1
• kontante udbetalinger af efterlønsbidrag efter PBL § 49 A, stk. 3 og 5
• kontante tilbagebetalinger af fleksydelsesbidrag efter PBL § 49 B, stk. 3 og 5
• pensioner i henhold til udækkede pensionstilsagn, der ikke er omfattet af PBL
• sum til afløsning af pensionstilsagn, der ikke er omfattet af PBL
• pensioner, rådighedsløn og lignende ydelser i sammenhæng med tidligere tjenesteforhold
• pensioner, rådighedsløn og lignende ydelser i sammenhæng med tidligere medlemskab af eller ydes til en tidligere medhjælp for bestyrelser, herunder kommunale bestyrelser mv. regionsråd, folketing, udvalg, kommissioner, råd og lignende.

Se KSL § 2, stk. 1, nr. 9 og 10.

Anvendelsesområde

De skattepligtige udbetalinger i PBL § 20, stk. 1 og 2, er bl.a.:

• pensionsordninger med løbende udbetalinger
• udbetalinger fra rateforsikringer eller rateopsparing i pensionsøjemed
• udbetalinger fra indeksordninger
• udbetalinger fra en ordning, der er udloddet til en fraskilt/frasepareret ægtefælle
• udbetalinger fra en kapitalforsikring.

Vederlag for afløsning af pensionstilsagn, der ikke er afdækket i et pensionsinstitut, er omfattet af den begrænsede skattepligt. Se KSL § 2, stk. 1, nr. 10 og LL § 7 O, stk. 1, nr. 3.

Bestemmelsen omfatter pensionsordninger til direktører og andre ledende medarbejdere, som ikke kræves afdækket efter lov om tilsyn med firmapensionskasser.

Skattepligten omfatter også udbetalinger, der hidrører fra bonus, renter og salgsavancer. Se PBL § 46, stk. 1.

Bonus forekommer typisk i forsikringsordninger, men kan også forekomme i pensionskasse-ordninger. Renter og salgsavancer forekommer typisk i opsparingsordninger i pengeinstitutter.

Kontante udbetalinger af bidrag til efterlønsordningen og tilbagebetalinger af bidrag til fleksydelsesordningen er omfattet af skattepligten. Se PBL § 49 A, stk. 3, og PBL § 49 B, stk. 3.

Se også

Se også afsnit C.A.10.4.1 om ordninger med eller uden fradragsret for bidrag og C.A.4.1.11 om fradrag for arbejdsmarkedsbidrag.

Skattepligten omfatter også overførsel af indbetalte efterlønsbidrag og fleksydelsesbidrag til en udenlandsk pensionsordning, der ikke er godkendt af Skattestyrelsen. Se PBL § 49 A, stk. 5, og PBL § 49 B, stk. 5.

Det er uden betydning, om det tjenesteforhold, som pensionen har sammenhæng med, er arbejde, der har været udført i Danmark eller i udlandet. Se skd. 15, s. 13.

Bestemmelsen i KSL § 2, stk. 1, nr. 10, omfatter ministerpensioner og folketingspensioner.

Folkepension er omfattet af KSL § 2, stk. 1, nr. 11. Se afsnit C.F.3.1.11 om begrænset skattepligt af sociale ydelser mv.

Betydningen af DBO'erne

Selv om Danmark har intern dansk hjemmel til at beskatte efter KSL § 2, stk. 1, nr. 1, kan beskatningsretten være tillagt et andet land.

Hvis personen er bosiddende i et land, som Danmark har en DBO med, vil retten til at beskatte indkomsten afhænge af bestemmelserne i den pågældende DBO. Har Danmark ikke indgået en DBO med det pågældende land, kan Danmark altid beskatte.

Pensioner, der har forbindelse til offentligt erhverv er omfattet af OECD's modeloverenskomst artikel 19. Se OECD's modeloverenskomst artikel 19, stk. 2, litra a.

Pensioner, der ikke har forbindelse til offentligt erhverv, er omfattet af OECD's modeloverenskomstens artikel 18. Se OECD's modeloverenskomst artikel 18.

Ved opsigelse af DBO'erne med Frankrig og Spanien er der visse overgangsbestemmelser om beskatningsretten til pensioner. Se SKM2008.530.SKAT.

Se også

• C.F.8.2.2.18 om OECD's modeloverenskomst artikel 18
• C.F.8.2.2.19 om OECD's modeloverenskomst artikel 19
• C.F.9.2.6.3 om overgangsbestemmelserne for Frankrig
• C.F.9.2.17.10 om overgangsbestemmelserne for Spanien
• C.F.8.2 om OECD's modeloverenskomst
• C.F.9.2 om danske dobbeltbeskatningsoverenskomster og internationale aftaler.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: