Om begrebet mellemmand henvises til afsnit A.B.1.2.9.5.3.
Efter BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 4, stk. 1, har en mellemmand indberetningspligt til Danmark, hvis
- Mellemmanden er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark,
- Mellemmanden har et fast driftssted i Danmark, og tjenesteydelserne i forbindelse med den indberetningspligtige ordning er leveret gennem dette faste driftssted,
- Mellemmanden er etableret eller underlagt lovgivningen i Danmark
- Mellemmanden er registreret i en faglig sammenslutning i Danmark, der beskæftiger sig med rådgivning om juridiske eller skattemæssige forhold.
Efter BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 4, stk. 2, er stk. 1-4 en prioritetsrækkefølge. Den bygger på en forudsætning om, at den indberetningspligtige mellemmand skal indberette i den medlemsstat, som den pågældende er mest knyttet til.
Indberetningspligt til Danmark indtræder kun, hvis Danmark optræder først på listen i forhold til tilknytning til andre EU-lande.
Eksempel
En mellemmand har (kun) skattemæssigt hjemsted i Tyskland, men har et fast driftssted i Danmark, hvorfra rådgivningen er ydet. Efter prioriteringsrækkefølgen i den danske bekendtgørelses § 4, stk. 2, er der kun indberetningspligt til Tyskland. Der er ganske vist indberetningspligt til Danmark efter nr. 2, men indberetningspligt efter nr. 1 går forud for indberetningspligt efter nr. 2. Derfor skal ordningen ikke indberettes i Danmark.
Bemærk: Den fælles standard for udveksling af finansielle kontooplysninger, CRS, placerer indberetningspligten for finansielle institutter på en måde, der afviger fra DAC 6. I overensstemmelse med CRS definerer den danske BEK nr.1316 af 20/11/2015 § 2 indberetningspligtige finansielle institutter således, at definitionen omfatter danske filialer af udenlandske finansielle institutter, men undtager udenlandske filialer af danske finansielle institutter. En tilsvarende primær indberetningsforpligtelse for filialer findes ikke i DAC6. I overensstemmelse hermed er BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 4, stk. 2, nr. 2, sekundær i forhold til nr. 1. Det betyder fx, at hvor en dansk filial af et finansielt institut hjemmehørende i en anden EU-medlemsstat har stillet en CRS-omgåelsesordning til rådighed for en kunde (dvs. kendetegn D 1 er opfyldt), skal indberetningen ske i det EU-land, hvor det finansielle institut er hjemmehørende, og ikke i Danmark.
Tilstedeværelsen af BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 4, stk. 2, nr. 3, sikrer, at også personer og retlige arrangementer, der ikke er selvstændige skattesubjekter, er omfattet af indberetningspligten, når de fungerer som mellemmand.
Eksempel
Hvis et dansk kommanditselskab har fungeret som mellemmand, påhviler indberetningspligten dermed kommanditselskabet og ikke de enkelte kommanditister og komplementarer. Se definitionen af "person" i BEK nr. 1634 f 27/12/2019 § 11 og definitionen af "relevant skatteyder" i BEK § 3.
BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 4, stk. 2, nr. 4, vil under hensyn til prioriteringsrækkefølgen antagelig kun sjældent spille en rolle i praksis. Eksempler på faglige sammenslutninger omfattet af bestemmelsen er Advokatsamfundet og FSR Danske Revisorer. Bestemmelsen har kun relevans for eventuelle udenlandske medlemmer samt for medlemmer, der måtte være udrejst af Danmark og ikke længere fuldt skattepligtige hertil, men som har bevaret medlemskabet og yder rådgivning i Danmark.