Indhold
Dette afsnit handler om muligheden for periodisering af 10 pct. grænsen over flere år, hvis tildelingerne strækker sig over flere år.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regel
LL § 7 H, stk. 1, 6. pkt., giver mulighed for at periodisere aktieløn efter LL § 7 H i de situationer, hvor aktielønnen retserhverves over en flerårig periode. Periodiseringsreglen gælder når vurderingen af om 10 pct. grænsen er opfyldt, skal ske på det tidspunkt, hvor den faktiske udnyttleseskurs ligger fast, og hvor værdien overstiger 10 pct. af den ansattes årsløn.
Hvis værdien i henhold til aftalen med andre ord overstiger 10 pct. af den ansattes årsløn i år, hvor vederlaget modtages, men retserhvervelsen sker i to eller flere år, så indebærer periodiseringsreglen, at den samlede opgjorte værdi af vederlaget fordeles på de respektive år, hvori den ansatte erhverver ret til vederlaget. Det er således muligt at lave ordninger uden at skulle opdele et medarbejderaktieprogram i flere særskilte aftaler svarende til antallet af år, hvor der sker retserhvervelse.
I en sag, hvor spørger ønskede værdien af tegningsretter fordelt ligeligt mellem tildelingsåret og de følgende retserhvervelsesår, konkluderede Skatterådet, at der ikke kunne ske periodisering. Udnyttelseskursen var nemlig allerede kendt på tildelingstidspunktet, og det var derfor årslønnen i dette år, der skulle lægges til grund ved vurderingen af, om 10 pct. grænsen var overholdt. Se SKM2010.395.SR.
Værdien af aktieoptionerne opgøres på aftaletidspunktet og vurderes i forhold til årslønnen i aftaleåret i relation til 10 pct. grænsen, og ikke i forhold til årslønnen i de år, hvor retserhvervelsen sker. Når parterne indgår ny aftale om aktieløn efter LL § 7 H, i de efterfølgede retserhvervelsesår, skal der tages højde for "den gamle" aftale i relation til 10 pct. grænsen i de år, hvor de to aftaler løber parallelt. Se SKM2013.224.SR.
Se også
Se også afsnit C.A.5.17.8.1.2 om opgørelse af favørelementet for aktier mv. omfattede af LL § 7 A.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Skatterådet |
| SKM2013.224.SR | Vurderingen af, hvor meget af aktielønnen, der vil kunne omfattes af LL § 7 H i de enkelte retserhvervelsesår, skal ske i forhold til årslønnen i aftaleåret, og ikke årslønnen i de fremtidige retserhvervelsesår. Efterfølgende lønforhøjelser/lønnedsættelser i retserhvervelsesperioden er derfor uden betydning for fastsættelsen af 10 pct. grænsen i LL § 7 H.
Når parterne indgår en ny aftale om aktieløn efter LL § 7 H, i de efterfølgede retserhvervelsesår, skal der tages højde for "den gamle" aftale i relation til 10 pct.'s grænsen i de år, hvor de to aftaler løber parallelt. Det vil sige, at de "ældste" aktieoptioner indgår først ved afgørelsen af, om de tildelte aktieoptioner kan rummes indenfor 10 pct. af årslønnen i det pågældende indkomstår. | |
| SKM2010.395.SR | Årslønnen for tildelingsåret beregningsgrundlaget for 10 % grænsen, og dermed bestemmende for hvor stor en del af de hvert enkelt år retserhvervede tegningsretter, der kan omfattes af LL § 7 H i de enkelte år. Der kan ikke ske en ligefordeling af værdien af de tildelte tegningsretter over de respektive retserhvervelsesår, uden hensyntagen til, at retserhvervelse sker med forskellige andele i de forskellige år. Der er ikke mulighed for at overføre en eventuelt overskydende del fra et års retserhvervelse til det følgende år, således at også denne del kan omfattes af LL § 7 H. | |