Kendetegn C 1 c er gengivet i BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 17, stk. 2, nr. 3, og lyder således:

"En ordning, hvor der foretages fradragsberettigede grænseoverskridende betalinger mellem to eller flere indbyrdes forbundne foretagender, og hvor betalingerne fritages helt fra beskatning i den jurisdiktion, hvor modtageren er skattemæssigt hjemmehørende."

For at opfylde kendetegnet, skal følgende betingelser således være opfyldt:

  1. Der skal foretages grænseoverskridende betalinger mellem to eller flere indbyrdes forbundne foretagender,
  2. Betalingerne skal være fradragsberettigede for betaleren, og
  3. Betalingerne skal være helt fritaget fra beskatning hos modtageren.

Det bemærkes, at kriteriet om det primære formål ligeledes skal være opfyldt for dette kendetegn. Opfyldelsen af ovennævnte betingelser kan ikke i sig selv være grund til at konkludere, at kriteriet om det primære formål er opfyldt. Se BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 20, stk. 3.

Betingelse 1 og 2 er gennemgået ovenfor i afsnit A.B.1.2.9.4.8.1.

Betingelse 3 vedrører den situation, hvor modtageren af betalingen ikke beskattes, fordi den pågældende indkomst er skattefri i den jurisdiktion, hvor modtageren er skattemæssigt hjemmehørende.

Der skal altså være tale om en situation, hvor der ikke er tale om et nulskatteland, men hvor den pågældende indtægt er skattefri efter skattereglerne i modtagerens jurisdiktion, fx fordi den konkrete indtægt er skattefri eller fordi den konkrete selskabstype m.v. er skattefritaget.

Eksempel

Et dansk selskab betaler renter til et udenlandsk selskab uden for EU, som ikke beskatter renteindtægter.

Hvis formålet eller et af de vigtigste formål med ordningen er at opnå denne skattefordel, så vil ordningen være indberetningspligtig.

Eksempel

Et dansk selskab betaler renter til et udenlandsk selskab uden for EU. Det pågældende land kvalificerer lånet som egenkapital, og renterne betragtes derfor som udbytte, som er skattefrit i det pågældende land.

I denne situation vil det danske selskab ikke have fradrag for renteudgiften efter SEL § 8 D, stk. 2, da der er tale om et hybridt mismatch, som fører til fradrag for betaleren uden medregning hos modtageren. Der vil derfor ikke være tale om en fradragsberettiget betaling, og ordningen er derfor ikke indberetningspligtig.