En allerede eksisterende enheds-konto, der ligger over beløbsgrænserne for indberetningspligt (afsnit F.A.T.5.1), skal indberettes, hvis den helt eller delvis ejes af en passiv NFFE, som har en eller flere kontrollerende personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i USA. Se IGA'ens bilag 1, afsnit IV.D.4, og bekendtgørelsens § 49, stk. 2.
Begreberne NFFE (Non-Financial Foreign Entity), aktiv NFFE og passiv NFFE er defineret i IGA'ens bilag 1, afsnit VI.B.2-4, og uddybet i bekendtgørelsens § 25. Det fremgår allerede af IGA'ens definition, at følgende enheder ikke kan være NFFE'er:
- Amerikanske enheder (fordi de ikke er "Foreign"). Konti tilhørende amerikanske enheder skal indberettes, uanset hvem deres kontrollerende personer måtte være, se afsnit F.A.T.5.2.1.
- Finansielle institutter (fordi de ikke er "Non-Financial").
Når et finansielt institut skal fastslå, om en konto tilhørende en enhed er omfattet af indberetningspligten eller ej, skal det gå frem efter den procedure, der er beskrevet i IGA'ens bilag 1, afsnit IV.D.4, og bekendtgørelsens § 53. Proceduren består af flere trin, og det er foreskrevet, at det finansielle institut skal gennemføre dem i den konkret mest hensigtsmæssige rækkefølge. Man er altså ikke bundet af den rækkefølge, som trinene er nævnt i.
Formålet med gennemgangen er, at den skal sætte det finansielle institut i stand til:
- At afgøre, om enheden i det hele taget har kontrollerende personer. Det har den ikke nødvendigvis. Kontrollerende personer er defineret i IGA'ens artikel 1, stk. 1, litra nn, som igen refererer til FATF-anbefalingerne (internationale standarder for bekæmpelse af hvidvask og finansiering af terrorisme). I almindelighed anses en person, der ejer mindre end 25 % og råder over mindre end 25 % af stemmerettighederne i en enhed, ikke for at være en kontrollerende person.
- At afgøre, om enheden er en passiv NFFE. Det fremgår af definitionerne i IGA'ens bilag 1, afsnit VI.B.3 og 4, jf. bekendtgørelsens § 25, stk. 2, at mange enheder let kan identificeres som aktive NFFE’er, fx alle børsnoterede selskaber, regeringer, myndigheder og internationale organisationer. Desuden fremgår det af bekendtgørelsens § 25, stk. 2, nr. 1, at en NFFE, hvis passive indkomst ligger under en grænse på 50 pct. af bruttoindkomsten, er en aktiv NFFE. De 50 pct. skal opgøres efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 15 A, stk. 4.
- Hvis enheden er en passiv NFFE med kontrollerende personer, da at afgøre, om nogen af disse er amerikanske statsborgere eller hjemmehørende i USA.
Det finansielle institut skal ifølge bekendtgørelsens § 53, stk. 2:
- Undersøge oplysninger, der opbevares ud fra regulatoriske eller kundeforholdsmæssige formål, herunder oplysninger, der er indhentet efter herunder oplysninger, der er indhentet efter de kundeidentifikationsprocedurer, der er nævnt i bekendtgørelsens § 61, og fx oplysninger, der er indhentet efter krav i skattekontrolloven. Formålet hermed er at fastslå, om enheden har kontrollerende personer, og hvem de i så fald er;
- Indhente en egenerklæring, dvs. en IRS W 8 eller W 9-blanket eller tilsvarende, fra enheden. Se afsnit F.A.T.2.3 om IRS-blanketter og afsnit F.A.T.2.7 og F.A.T.2.11 om egenerklæringer. Formålet hermed er at fastslå, om enheden er en passiv eller en aktiv NFFE. Egenerklæring er derfor ikke nødvendig, hvis det finansielle institut allerede er i besiddelse af oplysninger, der viser, at enheden er en aktiv NFFE, eller hvis dette fremgår af offentligt tilgængelige oplysninger (bekendtgørelsens § 53, stk. 2, nr. 2). Som eksempel på offentligt tilgængelige oplysninger kan nævnes branchekoder.
For at fastslå det skattemæssige tilhørsforhold for identificerede kontrollerende personer i en passiv NFFE skal det finansielle institut ifølge bekendtgørelsens § 53, stk. 2, nr. 3, desuden følge disse retningslinjer:
- Hvis kontosaldoen er på under 1 mio. USD: Undersøge oplysninger, der er indsamlet og opbevaret efter kundeidentifikationsprocedurer (bekendtgørelsens § 60) vedrørende kontoen.
- Hvis kontosaldoen er på 1 mio. USD eller derover: Indhente en egenerklæring, det vil sige en IRS W 8 eller W 9-blanket eller tilsvarende, enten fra kontohaveren (NFFE'en) eller fra den kontrollerende person. Se afsnit F.A.T.2.3 om IRS-blanketter og afsnit F.A.T.2.7 og F.A.T.2.11 om egenerklæringer.
Hvis gennemgangen fører til, at det konstateres, at en passiv NFFE har mindst én kontrollerende person, som er amerikansk statsborger eller hjemmehørende i USA, skal det finansielle institut indberette kontoen (bekendtgørelsens § 53, stk. 2, nr. 4). Hvis der er indberetningspligt for mere end én kontohaver, skal hver enkelt indberettes som ejer af hele kontoens værdi (bekendtgørelsens § 62, stk. 2).