DBSL § 87 vedrører hovedsagelig afdødes ubetalte skatter for årene før dødsåret, jf. dog nedenfor om præklusion af skattekrav efter stk. 5.

§ 87, stk. 1

Efter DBSL § 87, stk. 1, gælder bestemmelsen, hvis den skattepligtige er afgået ved døden, og det konstateres, at afdøde har betalt for lidt i skat. Er disse kriterier opfyldt, hæftes der efter DBSL § 88 for den manglende skattebetaling.

Opgørelse af skattekrav

Skattekravet/efterbetalingskravet kan være opgjort på grundlag af en egentlig skatteansættelse eller på grundlag af et skøn over den manglende skattebetaling.

Egentlig skatteansættelse

Er skattekravet opgjort på grundlag af en egentlig skatteansættelse, finder de almindelige regler om skatteansættelse i skatteforvaltningsloven anvendelse med de fristmodifikationer, der følger af stk. 2 og 3 i DBSL § 87.

Skønsmæssig ansættelse

Er skattekravet ikke opgjort på grundlag af en egentlig skatteansættelse, men på grundlag af et skøn over størrelsen af den manglende skattebetaling, forudsætter opkrævning af efterbetalingskravet, at der enten er indgået forlig herom eller afsagt en civilretlig dom herom, jf. SL § 42. I begge situationer antages de almindelige fristregler i SFL §§ 26 og 27 for forhøjelse af en skatteansættelse at finde anvendelse.

SKATs anmeldelsesfrist - § 87, stk. 2

Efter DBSL § 87, stk. 2, ophører hæftelsen for en manglende skattebetaling som udgangspunkt 3 måneder efter, at SKAT har modtaget en opgørelse over afdødes aktiver og passiver på dødsdagen, hvis ikke SKAT har anmeldt efterbetalingskravet inden udløbet af denne frist.

Fremrykket frist for at selvangive og opgørelsen over aktiver og passiver

I DBSL § 87, stk. 2, 2. pkt. er fastsat en særlig frist for at selvangive for året før dødsåret, hvis opgørelsen indgives inden udløbet af den almindelige selvangivelsesfrist i SKL § 4. Selvangivelsesfristen fremrykkes herefter til tidspunktet for indsendelse af opgørelsen. Hvis opgørelsen f.eks. indgives den 1. februar, fremrykkes selvangivelsesfristen, der normalt er den 1. maj (ved fortrykt selvangivelse), derfor til den 1. februar.

Hvis afdøde var gift og samlevende med ægtefællen ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret, jf. KSL § 4, skal der selvangives for begge ægtefæller for, at der kan udskrives årsopgørelse. Som følge heraf fremrykkes fristen for at selvangive i disse tilfælde både for afdøde og for ægtefællen.

Frist for at selvangive og meddelelse om udlevering efter DSL § 22

I tilfælde, hvor et dødsbo udleveres til den efterlevende ægtefælle efter DSL § 22, foreligger der ikke en opgørelse over boets aktiver og passiver på dødsdagen. I følge § 87, stk. 2, 3. pkt. skal skattekrav i denne situation fremsættes overfor den efterlevende ægtefælle senest 3 måneder efter modtagelsen af såvel selvangivelsen for indkomståret forud for dødsåret for afdøde og en eventuel sambeskattet ægtefælle, jf. KSL § 4, som meddelelsen fra skifteretten om, at boet er udleveret i medfør af DSL § 22.

Formalia

Der stilles ikke krav om, at der er foretaget en endelig opgørelse af efterbetalingskravet inden fristens udløb, f.eks. i form af et forslag til ændring af skatteansættelsen som nævnt i § 20 i SFL, men kravsanmeldelsen skal for at kunne tillægges retsvirkning - angive det faktiske og retlige grundlag for kravets fremsættelse.

Fristen på 3 måneder for fremsættelse af krav om efterbetaling gælder ikke, hvis den manglende skattebetaling skyldes et forhold som nævnt i SFL § 27, stk. 1, nr. 5, dvs. et forhold, hvor den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at SKAT har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. I disse tilfælde reguleres fristen for at gøre et efterbetalingskrav gældende af reglerne i forældelsesloven af 1908 om forældelse af skattekrav.

Inden udløbet af fristerne for underretning må boets behandling ikke afsluttes, medmindre der for statskassens vedkommende foreligger en erklæring om, at sådanne krav ikke vil blive fremsat.

Undtagelse fra fristreglerne - § 87, stk. 3

Ifølge DBSL § 87, stk. 3, er der en undtagelse fra 3-måneders-fristen, hvis boet m.v. ikke har opfyldt en anmodning fra SKAT om oplysninger efter § 6 C, stk. 1, i SKL, inden for en nærmere fastsat frist. I disse tilfælde udskydes 3-måneders-fristen efter § 87, stk. 2, således, at den først udløber 2 måneder efter, at SKAT har modtaget oplysningerne.

Hvis boet selv korrigerer en mangelfuld åbningsstatus på et relevant punkt kan det efter omstændighederne medføre, at der løber en ny frist for fremsættelse af efterbetalingskrav og eventuelt en ny frist for krav om afsluttende ansættelse.

Særlige efterbetalingskrav - § 87, stk. 4

DBSL § 87, stk. 4, undtager visse efterbetalingskrav fra fristen i DBSL § 87, stk. 2. Det drejer sig om efterbetalingskrav, der skyldes genbeskatning af afdødes forskudsafskrivninger, indskud på etableringskonto og investeringsfondshenlæggelser. Når boet skiftes, kan disse i et vist omfang overtages af afdødes efterlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer i forbindelse med boets udlodning, og i så fald skal der ikke ske efterbetaling. Ved udløbet af den i DBSL § 87, stk. 2, nævnte frist vil der ikke i alle tilfælde være klarhed over, hvorvidt der skal ske overtagelse. I stedet for fristen i DBSL § 87, stk. 2, gælder en frist på 2 måneder fra SKATs modtagelse af meddelelse om, at overtagelse ikke skal ske. SKAT bliver i alle tilfælde senest underrettet herom ved modtagelsen af boopgørelsen. Boet kan tillige bringe fristen til at løbe ved at give SKAT en særskilt meddelelse om, at efterbetaling ønskes. Er der klarhed over forholdene, kan denne meddelelse gives samtidig med indsendelsen af opgørelsen over afdødes aktiver og passiver ved dødsfaldet.

For så vidt angår tilfælde, hvor en efterlevende ægtefælle overtager boet til uskiftet bo, skal der gives meddelelse om, at den efterlevende ægtefælle ikke vil overtage afdødes forskudsafskrivninger, indskud på etableringskonto og investeringsfondshenlæggelser, samtidig med indgivelsen af en opgørelse over det uskiftede bos aktiver og passiver, jf. DBSL § 59, stk. 3, se afsnit B.C.1.3. I disse tilfælde omfattes de særlige efterbetalingskrav således af de almindelige fristregler i DBSL § 87, stk. 2.

Proklama - § 87, stk. 5

I DSL kapitel 20 er fastsat regler om, at der i dødsboer skal udstedes proklama med den virkning, at krav mod afdøde, der ikke anmeldes rettidigt, prækluderes. Denne regel gælder generelt, såfremt der ikke i anden lovgivning er fastsat særlige regler om præklusion, herunder regler i skatte- og afgiftslovgivningen.

I DBSL § 87 er der fastsat særlige regler for, hvornår skattekrav skal anmeldes for ikke at blive prækluderet. Skattekrav, der er opgjort på tidspunktet for proklamaets udstedelse, er omfattet af de almindelige regler i dødsboskifteloven om, at krav, der ikke anmeldes inden en nærmere angiven frist, prækluderes, jf. DBSL § 87, stk. 5. Proklamareglen gælder dog ikke for restskatter m.v., der er overført efter KSL § 61, stk. 3, og § 61 A, til opkrævning sammen med dødsårets foreløbige skatter. Det betyder, at de nævnte restskatter m.v., ikke skal fremsættes i dødsboet inden proklamafristens udløb for at undgå præklusion. Indregnede restskatter m.v., som ikke er betalt på dødstidspunktet, men som skal betales, skal dog anmeldes i dødsboet men ikke nødvendigvis indenfor proklamafristen.

Derimod vil andre opgjorte restskatter m.v. fortsat skulle anmeldes i boet indenfor proklamafristen. Om modregning i prækluderet krav, se SKM2004.120.ØLR.

Skattekrav, der er under påklage, anses for opgjort forud for proklamaets udstedelse, uanset at opgørelsen ikke er endelig. Sådanne krav er således omfattet af et proklama.