Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om, at en gavegiver, der ikke selv har afkom, under visse betingelser kan overdrage aktier og erhvervsvirksomheder til gavegivers søskende og deres børn og børnebørn til en gaveafgift på 10 pct.

►Afsnittet indeholder:

• Når gavegiver ikke har afkom - gaveoverdragelser 1. oktober 2024 og senere
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.◄

Se også afsnit C.A.6.2.2 om nedsat gaveafgift og betingelser for værdiansættelser efter BAL § 12 a ved overdragelse af aktier og virksomheder. 

Når gavegiver ikke har afkom - gaveoverdragelser 1. oktober 2024 og senere

Udgangspunktet efter SL § 4, stk. 1, litra c, jf. SL § 5, stk. 1, litra b, er, at der skal betales indkomstskat af gaver, der tilfalder gavegivers søskende og deres børn og børnebørn.

En gavegiver, der ikke selv har afkom, kan dog på visse betingelser overdrage aktier og erhvervsvirksomheder til sine søskende og disses børn og børnebørn til en gaveafgift på 10 pct. Se BAL § 23 a, stk. 1. Se afsnit C.A.6.2.2 om nedsat gaveafgift og betingelser for værdiansættelser efter BAL § 12 a ved overdragelse af aktier og virksomheder.

Bemærk

For gaveoverdragelser i perioden 1. januar 2016 - 30. september 2024, hvor gavegiver ikke har afkom, gælder der særlige regler for beregning af gaveafgift ved overdragelse af aktier og erhvervsvirksomheder.

Regler gældende for overdragelser i perioden 1. januar 2016 - 31. december 2019

Har gavegiver ikke afkom, og gavemodtager er gavegivers søskende, deres børn eller børnebørn er udgangspunktet, at der skal betales indkomstskat af gaven. 

En gavegiver, der ikke selv har afkom, kan dog på visse betingelser overdrage aktier og erhvervsvirksomheder til sine søskende og disses børn og børnebørn til en nedsat gaveafgift. Se Den juridiske vejledning 2020-2, afsnit C.A.6.2.1, om nedsat bo- og gaveafgift ved overdragelse af aktier og virksomheder.

Regler gældende for overdragelser i perioden 1. januar 2020 - 30. september 2024

Har gavegiver ikke afkom, og gavemodtager er gavegivers søskende, deres børn eller børnebørn er udgangspunktet, at der skal betales indkomstskat af gaven. 

En gavegiver, der ikke selv har afkom, kan dog på visse betingelser overdrage aktier og erhvervsvirksomheder til sine søskende og disses børn og børnebørn til en gaveafgift på 15 pct. Se Den juridiske vejledning 2025-1, afsnit C.A.6.2.4, om gaveafgift ved overdragelse af aktier og virksomheder, når gavegiver ikke har afkom.

Efterfølgende afståelse

Foretager gavemodtageren inden udløbet af en periode på 3 år fra modtagelsen direkte eller indirekte en hel eller delvis overdragelse af aktier eller erhvervsvirksomheder, der er omfattet af reglerne om undtagelse fra indkomstskattepligt, skal der betales indkomstskat, idet indkomstskatten dog reduceres forholdsmæssigt til den andel af 3-årsperioden, som ikke er udløbet ved overdragelsen. Et salg inden 3-årsperiodens udløb indebærer, at gaven i så fald skal medregnes til gavemodtagerens skattepligtige indkomst for den del af virksomheden, som sælges, sammenholdt med den del af 3-årsperioden, som ikke er udløbet. Se BAL § 23 b, stk. 1.

Efter BAL § 23 b, stk. 2, kan salg af virksomheden som følge af erhververens død eller livstruende sygdom ske, uden at gaven skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Om der foreligger livstruende sygdom, vurderes efter samme kriterier som i PBL § 10. Endvidere kan overdragelse ske uden, at gaven skal medregnes til den skattepligtige indkomst, hvis overdragelsen sker ved gave til en erhverver omfattet af personkredsen i BAL § 22, stk. 1.

Tilsvarende gælder, hvis overdragelsen sker i forbindelse med en skattefri omdannelse af en personligt ejet virksomhed eller skattefri omstrukturering af selskabet, hvis gavemodtager ved virksomhedsomdannelsen eller omstruktureringen ikke vederlægges med andet end aktier i det erhververende selskab. Ejertidskravet overføres i restløbetiden på aktier, der er modtaget som vederlag. 

Gaven skal endvidere ikke medregnes til den skattepligtige indkomst, hvis overdragelsen sker som følge af lov om aflivning af og midlertidigt forbud mod hold af mink.

►SKM2025.480.SR omhandlede efterfølgende omstruktureringer og efterfølgende afståelse vedrørende anparter, der i 2023 var udlagt fra en afdød person uden livsarvinger til afdødes nevø og niece. Skatterådet fandt, at der skulle betales tillægsboafgift for den del af den efterfølgende afståelse fra nevøen til nevøens børn, der blev berigtiget med et gældsbrev, hvorimod der ikke skulle betales tillægsboafgift for den del af den efterfølgende afståelse, der blev berigtiget ved gave. Den tillægsboafgift, der skulle betales som følge af overdragelserne, skulle opgøres forholdsmæssigt ud fra den resterende del af 3 års perioden. Skatterådet fandt endvidere, at efterfølgende omstruktureringer, herunder aktieombytning og ophørsspaltning, hvor der alene blev vederlagt med anparter, ikke udløste tillægsboafgift.◄

Se BAL § 23 a og BAL § 23 b.

Se også afsnit C.A.6.2.2 om nedsat gaveafgift ved overdragelse af aktier og virksomheder.

Bemærk

Med virkning for gaver, der ydes den 1. januar 2027 eller senere bliver søskende omfattet af de personer, der nævnes i BAL § 22, stk. 1. Dvs., at søskende bliver omfattet af de personer, hvortil der kan ydes afgiftsfrie gaver, hvis gaverne i et kalenderår ikke overstiger de årlige bundbeløb. Hvis der til søskende i et kalenderår ydes gaver udover bundbeløbet, udgør gaveafgiftssatsen 15 pct. Se lov nr. 369 af 9. april 2025.

Lovændringen vedrørende søskende, der har virkning for gaver, der ydes den 1. januar 2027 eller senere, ændrer ikke på, at gavegivers søskendes børn og søskendes børnebørn som udgangspunkt vil skulle betale indkomstskat af gaver, som ikke er lejlighedsgaver, med mindre gavegiver ikke har afkom, og betingelserne i BAL § 23 a i øvrigt er opfyldt.

►Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:◄