Bestemmelsen indeholder særregler for skatteberegningen for den efterlevende ægtefælle i dødsåret under hensyn til, at den efterlevende ægtefælle i dette år ud over skat af egen indkomst også skal svare skat af afdødes indkomst i mellemperioden.

Der henvises i øvrigt til vejledningen Beregning af personlige indkomstskatter mv. afsnit E.4.2, hvor principperne for skatteberegningen nærmere er gennemgået.

Én skatteansættelse for hver ægtefælle - § 63, stk. 1

Det fastslås i § 63, stk. 1, at beskatningen foregår ved, at der foretages én skatteansættelse af afdødes mellemperiode og én skatteansættelse af den efterlevende ægtefælle for hele dødsåret. Der beregnes indkomstskat på grundlag af hver af de to ansættelser, idet den kommunale indkomstskat og kirkeskat for så vidt angår afdødes skatteansættelse beregnes med de procenter, der gjaldt for afdøde, og for så vidt angår den efterlevende ægtefælles skatteansættelse beregnes med de procenter, der gælder for den efterlevende ægtefælle. Begge skatteberegninger foretages ud fra de almindelige regler for personer, og for afdødes vedkommende sker der omregning til helårsindkomst efter PSL § 14, stk. 1, jf. § 63, stk. 2.

§ 63, stk. 2, 1. pkt. - helårsomregning af afdødes indkomst

§ 63, stk. 2, 1. pkt., medfører, at der ved beregningen af afdødes indkomstskat vedrørende afdødes indkomst skal ske omregning til helårsindkomst og der beregnes en helårsskat som nedsættes efter forholdet mellem delårsbeløbene og helårsbeløbene, jf. PSL § 14. Den beregnede skat af afdødes indkomst i mellemperioden nedsættes således kun med et forholdsmæssigt personfradrag og et forholdsmæssigt mellemskattebundfradrag. Dette modsvarer omtrent det fradrag, der gives i mellemskatteperioden/dødsboskatten ved skiftede boer, og som her erstatter det personfradrag som afdøde i levende live ville være berettiget til efter de almindelige regler.

§ 63, stk. 2, 2. pkt. - ingen omregning af afdødes kapitalindkomst

I § 63, stk. 2, 2. pkt., fastslås, at afdødes kapitalindkomst i mellemperioden skal indgå i afdødes helårsindkomst uden omregning. Denne undtagelse skal ses på baggrund af, at den efterlevende ægtefælle efter uskiftet bo-reglerne indtræder i afdødes skattemæssige stilling på dødsdagen og hermed også overtager afdødes kapitalindkomst pr. denne dag. Hvis afdødes kapitalindkomst blev omregnet til helårsindkomst, ville omregningen medføre, at afdødes beregnede kapitalindkomst fra dødsdagen ville indgå ved skatteberegningen både hos afdøde og hos den efterlevende ægtefælle. For at undgå denne dobbeltregning skal afdødes kapitalindkomst i mellemperioden indgå i helårsindkomsten uden omregning.

§ 63, stk. 2, 3. pkt. - modregning af kapitalindkomst

Efter § 63, stk. 2, 3. pkt., skal der i de tilfælde, hvor den ene ægtefælle har negativ kapitalindkomst, ske modregning af beløbet i den anden ægtefælles positive kapitalindkomst ved opgørelsen af beregningsgrundlagene for bundskat, mellemskat og topskat. Som nævnt ovenfor indgår afdødes kapitalindkomst i mellemperioden uden omregning i afdødes helårsindkomst. Som følge heraf er det også afdødes kapitalindkomst i mellemperioden, der uden omregning anvendes i forbindelse med en eventuel udligning af ægtefællernes kapitalindkomst.

§ 63, stk. 3 og 5 - uudnyttet personfradrag

Den afdøde og den efterlevende ægtefælle tildeles hver et personfradrag ved skatteberegningen. Efter § 63, stk. 3, gælder, at skatteværdien af den uudnyttede del af personfradraget hos en af ægtefællerne i dødsåret kan benyttes til nedsættelse af den anden ægtefælles skatter. Efter § 63, stk. 5, 1. pkt., skal afdødes uudnyttede personfradrag beregnes som en forholdsmæssig del af afdødes uudnyttede personfradrag ved beregning af helårsskatten. Den forholdsmæssige del af det uudnyttede personfradrag, der kan overføres fra afdøde til den efterlevende ægtefælle, beregnes efter forholdet mellem perioden fra begyndelsen af kalenderåret til og med udgangen af den måned, hvori dødsfaldet er sket, og hele kalenderåret, jf. § 63, stk. 5, 2. pkt.

§ 63, stk. 4 og 5 - uudnyttet mellemskatte-bundfradrag

Ved beregning af mellemskatten efter PSL § 5, nr. 2, tildeles den afdøde ægtefælle og den efterlevende ægtefælle hver et mellemskattebundfradrag efter PSL § 6 a, stk. 1. Uudnyttet mellemskattebundfradrag hos en af ægtefællerne overføres til forhøjelse af den anden ægtefælles mellemskattebundfradrag, jf. § 63, stk. 4. Afdødes uudnyttede mellemskattebundfradrag beregnes efter § 63, stk. 5, 1. pkt., som en forholdsmæssig del af afdødes uudnyttede mellemskattebundfradrag ved beregning af helårsskatten. Den forholdsmæssige del af det uudnyttede mellemskattebundfradrag, der kan overføres fra afdøde til den efterlevende ægtefælle, beregnes efter forholdet mellem perioden fra begyndelsen af kalenderåret til og med udgangen af den måned, hvori dødsfaldet er sket, og hele kalenderåret, jf. § 63, stk. 5, 2. pkt.

Fremad forskudt indkomstår

Hvis afdøde anvendte et fremadforskudt indkomstår (dvs. indkomståret udløber efter udgangen af det kalenderår, det træder i stede for) og dødsfaldet finder sted den 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår, svarer de uudnyttede fradrag, der kan overføres til ægtefællen, til afdødes uudnyttede fradrag ved beregningen af helårsskatten for det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.

Topskat

Der gælder ikke særlige regler for beregning af topskat eller for overførsel af uudnyttede fradrag m.v. ved topskatteberegningen.

§ 63, stk. 6 - særregel om aktieindkomst

Bestemmelsen om forholdsmæssig beregning af uudnyttede fradrag ved overførsel til den efterlevende ægtefælle omfatter ikke reglerne om aktieindkomst, idet ægtefællerne har to fulde grundbeløb tilsammen i relation til progressionsgrænserne for aktieindkomst. Dette gælder begge grundbeløb efter PSL § 8a, stk. 2.

§ 63, stk. 7

Bestemmelserne i § 63, stk. 2, 3. pkt. og stk. 3-6 betinges af, at ægtefællerne var samlevende ved dødsfaldet, og at den efterlevende ægtefælle ikke er samlevende med en ny ægtefælle ved udgangen af dødsåret, jf. § 63, stk. 7.

Ikke samlevende

Hvis ægtefællerne ikke var samlevende i skattemæssig henseende ved dødsfaldet, kan modregning af den ene ægtefælles negative kapitalindkomst i den anden ægtefælles positive kapitalindkomst samt overførsel af mellemskattebundfradrag, personfradrag og grundbeløbet vedrørende aktieindkomst (PSL § 8 a) ikke ske.