Afgiftstilsvar

3 års fristen i SFL § 31, stk. 1, regnes fra udløbet af angivelsesfristen.

På momsområdet findes forskellige angivelsestidspunkter, f.eks. er angivelsesperioden for virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, kvartalet. Virksomhedens angivelsesfrist er efter ML § 57, stk. 1, den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Se ML § 57, stk. 3, jf. stk. 1.

SKM2013.589.LSR (samme afgørelse SKM2013.594.LSR) - Landsskatteretten udtalte, at tre års fristen i SFL § 31, stk. 2, skal beregnes fra udløbet af angivelsesfristen for det afgiftstilsvar, beløbet burde være henført til, og ikke fra udløbet af angivelsesfristen for det afgiftstilsvar, beløbet er angivet under.

SKM2009.71.LSR - ►Forældelsesfristen◄ for krav på tilbagebetaling af moms og lønsum skal regnes fra forfaldstidspunktet for krav i henhold til de foreløbige ordinære afgiftsperioder i løbet af året. Genoptagelsesfristen skal regnes fra udløbet af angivelsesfristen for de samme ordinære afgiftsperioder. ►Se A.A.9. om forældelse◄

Det bemærkes, at afgørelsen omhandlede en virksomhed, som opgjorde lønsumsafgiftsgrundlaget som virksomhedens lønsum efter metode 2, jf. LAL § 4, stk. 2, nr. 1. For virksomheder, der opgør lønsumsafgiftsgrundlaget efter metode 4, jf. LAL § 4, stk. 1, skal 3 års fristen regnes fra udløbet af angivelsesfristen for årsangivelsen, jf. LAL § 6 b.

Se om genoptagelsesfristen, når anmodningen om genoptagelse sker på borgers/virksomheds initiativ, afsnit A.A.8.3.1.2.1.  

Se A.B.4.2.1.2. om angivelse og betaling af moms.

Delvis fradragsret

Genoptagelse skal ske i den momsperiode, hvor fradragsretten indtræder, og der kan derfor kun ske regulering i den pågældende periode. Det er uden betydning, at den endelige fradragsprocent først er kendt ved indkomstårets udløb. Se SKM2009.71.LSR

Se D.A.11.2. om tidspunktet for fradragsrettens indtræden.

Godtgørelse

3 års fristen i SFL § 31, stk. 1, regnes fra det tidspunkt, hvor kravet på godtgørelsen tidligst kan gøres gældende.

Hvis den godtgørelsesberettigede skal opgøre afgiften efter ML, regnes fristen fra momsangivelsesfristens udløb.

SKM2009.75.LSR - Godtgørelse af energiafgifter. Landsskatteretten fandt, at fristen skulle beregnes fra de tidspunkter, hvor a conto modregning i momstilsvaret kunne have været foretaget.

SKM2012.72.BR - Godtgørelse af registreringsafgift. Fristen skulle regnes fra det tidspunkt, hvor borgeren fik tilbagebetalt det depositum som oversteg det afgiften blev beregnet til, da borgeren på dette tidspunkt kunne have gjort yderligere krav gældende.

Se A.B.4. om angivelse og betaling på momsområdet.

Eksempel

Angivelsesfristen for► januar måned 2015 ◄vedrørende elektricitet er► 15. februar 2015◄. Fristen for varsel om ændring udløber ►15. februar 2018◄. Se SFL § 31, stk. 1.

Foreløbig fastsættelse

Hvis en afgiftspligtig ikke angiver rettidigt, kan SKAT lave en foreløbig fastsættelse af afgiftstilsvaret. Se OPKL § 4, stk. 1.

Foreløbige fastsættelser er omfattet af SFL § 31 og § 32.

Uanset om SKAT laver en foreløbig fastsættelse, løber fristen fra udløbet af angivelsesfristen for den pågældende periode. Se SFL § 31, stk. 1.

Se A.B.5 om skønsmæssige ansættelser.

Elektronisk angivelse (tidligere efterangivelser)

Se nærmere herom A.A.8.3.1.3 om Digital Indberetning (DRI) og A.A.2.8 (særligt om efterangivelser).

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre