Indhold

Dette afsnit handler om frister, renter og indbetaling.

Afsnittet indeholder:

Frist
Renteberegning
Renteberegning ved indbetalt acontoskat for pensionsinstitutter omfattet af PAL § 1, stk. 2
Rentesats
Indbetaling.

Frist

Senest den 31. maj efter indkomstårets udløb skal pensionsinstitutter efter PAL § 1, stk. 2 sende

opgørelsen over beskatningsgrundlaget
den skattepligtige del heraf
skatten for indkomståret.

Se PAL § 21, stk. 1, 1. pkt.

Pensionsinstituttet kan dog senest den 19. februar året efter indkomståret vælge at betale acontoskat for pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1, og institutskat efter PAL §§ 6, 7 eller 8. Hvis den 19. februar er en lørdag eller søndag, kan der dog indbetales acontoskat den førstkommende mandag.

Bemærk:

Ved lov nr. 398 af 9. maj 2012 er acontoskatteordningen i PAL § 21 udvidet med virkning fra indkomståret 2013 således at der også kan indbetales acontoskat vedrørende institutskat for pensionsinstitutter omfattet af PAL § 1, stk. 2. Det gælder også for institutter, der udelukkende er institutbeskattet. Virkningstidspunktet er som nævnt indkomståret 2013, jf. § 6 i lov nr. 398 af 9. maj 2012, og det indebærer, at der først kan indbetales acontoinstitutskat som vedrører indkomståret 2013, og som skal indbetales senest den 19. februar 2014. Der kan ikke indbetales acontoinstitutskat i februar 2013 vedrørende institutskatten for indkomståret 2012.

Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se afsnit C.G.4.1.7, Særligt om fristen for at sende opgørelse og betale PAL-skat.

Renteberegning

Pensionsinstitutter skal beregne renter af den endelige PAL-skat for indkomståret fra perioden 20. februar i året efter indkomståret til betaling sker. Se PAL § 21, stk. 1, 2. pkt. Renten svarer til den rente, der er nævnt i PAL § 27, stk.5, 6. pkt., og er for indkomståret 2016 beregnet til 3,4 pct. Se SKM2015.783.SKAT. Renten er for indkomståret 2017 beregnet til 3,2 pct. Se SKM2016.582.SKAT. ►Renten er for indkomståret 2018 beregnet til 2,9 pct. Se SKM2017.700.SKAT.◄

Betaler pensionsinstitutterne PAL-skatten for sent, beregnes renten efter PAL § 21, stk. 1, 2. pkt. dog kun til sidste rettidige indbetalingsdag, som er den 31. maj året efter indkomståret.

Efter den sidste rettidige indbetalingsdag forrentes den skyldige PAL-skat efter bestemmelsen i § 28. Se afsnit C.G.4.3 om morarenter.

Renteberegning ved indbetalt acontoskat for pensionsinstitutter omfatte af PAL § 1, stk. 2.

Regel

For de pensionsinstitutter, der vælger at betale acontoskat, beregnes i stedet renter af forskellen mellem den beregnede endelige skat og den indbetalte acontoskat for indkomståret fra den 20. februar året efter indkomståret og til betaling sker.

Hvis forskellen er positiv (pensionsinstituttet har en skyldig skat, der skal indbetales til SKAT) forrentes forskellen med renten efter PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., for året efter indkomståret. Betales skatten for sent beregnes denne rente dog kun til og med sidste rettidige indbetalingsdag. Efter den sidste rettidige indbetalingsdag forrentes den skyldige PAL-skat efter PAL § 28. Renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., xer for indkomståret 2018 beregnet til 2,9 pct. Se SKM2017.700.SKAT.x (for indkomståret 2017 er den beregnet til 3,2 pct. Se SKM2016.582.SKAT.)

Hvis forskellen er negativ (pensionsinstituttet har en tilgodehavende skat, der skal udbetales af SKAT) forrentes forskellen med renten efter PAL § 27, stk. 5, 4. pkt. for året efter indkomståret, xsom for indkomståret 2018 er beregnet til -0,5 pct. Bemærk renten er negativ. Se SKM2017.700.SKAT. x (for indkomståret 2017 er den beregnet til -0,4 pct. Bemærk renten er negativ. Se SKM2016.582.SKAT.)

Eksempel

Rente efter PAL § 27, stk. 5, 4. pkt. i indkomståret 2019 = - 0,25 pct.

Et pensionsinstitut indbetaler acontoskat på 1,2 mia. kr., men den endelige skat bliver kun på 1,1 mia. kr. Der er dermed en overskydende skat på 100 mio. kr. Med en negativ rente på - 0,25 pct. i 100 dage reduceres tilbagebetalingen til pensionsinstituttet med et negativt rentebeløb på 68.493 kr. SKAT skal derfor kun tilbagebetale 99.931.507 kr. til pensionsinstituttet.

Rentesats

SKAT offentliggør rentesatsen. Rentesatsen vedrørende indkomståret 2013 er fastsat til 3,00 pct. og er offentliggjort i SKM2012.471.SKAT.

Med virkning fra indkomståret 2014 vil renten blive beregnet efter en ny metode. Se § 15, nr. 8, i lov nr. 1354 af 21. december 2012.

Renten for 2014 er fastsat til 4,2 pct. Se SKM2013.746.SKAT.

Renten for 2015 er fastsat til 4,1 pct. Se SKM2014.749.SKAT.

Med virkning for indkomståret vil renten blive beregnet efter en ny metode. Se § 3, nr. 7, i lov nr. 1883 af 29. december 2015. Se SKM2015.783.SKAT. Renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., er for indkomståret 2016 beregnet til 3,4 pct. Renten for overskydende skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 4. pkt. for året efter indkomståret, er for indkomståret 2016 er beregnet til -0,3 pct.

Indbetaling

Pensionsinstitutter, der ikke betaler acontoskat , skal betale PAL-skatten med tillæg af beregnede renter samtidig med at de sender opgørelsen. Se PAL § 21, stk. 1, 3. pkt.

Pensionsinstitutter, der betaler acontoskat, skal betale et evt. forskelsbeløb med tillæg af beregnede renter samtidig med, at de indsender opgørelsen. Forskelsbeløbet opgøres som forskellen mellem det indbetalte acontobeløb og den beregnede endelige skat.

Pensionsinstitutterne skal indberette beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten skal ske i dansk mønt, ligesom PAL-skatten skal betales i danske kroner. Udenlandske pensionsinstitutter skal ved aftalen mellem pensionsinstitutter og pensionskunden forpligtige sig til at foretage en omregning fra den udenlandske valuta til dansk mønt. Omregningen skal ske til den gennemsnitlige dagskurs ved udgangen af indkomståret, det vil sige den 31. december. Se bemærkningerne til § 21 i L 10 af 28. november 2007.

Det samlede skattebeløb og det samlede rentebeløb skal afrundes til nærmeste hele kroner. Opkrævning af skattebeløbet hos pensionskunden skal ske uden afrunding.

Pensionsinstitutterne skal sende opgørelsen til SKAT på et skema, der er udarbejdet af SKAT. Se § 1 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.

►Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre◄

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
SKM2017.594.LSR	►Landsskatteretten fandt, at der skulle ske identifikation mellem et pensionsselskab og det pengeinstitut, som selskabet havde bedt om at foretage indbetalingen af pensionsafkastskat, hvilket på grund af en fejl hos pengeinstituttet ikke var sket rettidigt. Der kunne derfor ikke ske eftergivelse af påløbne morarenter under henvisning til, at forsinkelsen måtte anses at skyldes pengeinstituttets forhold. Landsskatteretten fandt ikke, at der var hjemmel til at opkræve renter for perioden efter betalingstidspunktet, uanset at angivelsen af beskatningsgrundlaget først fremsendtes efterfølgende.◄

Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT

SKM2017.594.LSR

►Landsskatteretten fandt, at der skulle ske identifikation mellem et pensionsselskab og det pengeinstitut, som selskabet havde bedt om at foretage indbetalingen af pensionsafkastskat, hvilket på grund af en fejl hos pengeinstituttet ikke var sket rettidigt. Der kunne derfor ikke ske eftergivelse af påløbne morarenter under henvisning til, at forsinkelsen måtte anses at skyldes pengeinstituttets forhold.

Landsskatteretten fandt ikke, at der var hjemmel til at opkræve renter for perioden efter betalingstidspunktet, uanset at angivelsen af beskatningsgrundlaget først fremsendtes efterfølgende.◄

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre