Indhold

Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt for moms, når der leveres ydelser i form af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater. Se ML § 46, stk. 1, nr. 6, som ændret ved lov nr. 578 af 4. maj 2015, § 3.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Administrative regler.

Regel

Aftageren er omvendt betalingspligtig for moms, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater fra en virksomhed, etableret her i landet. Se ML § 46, stk. 1, nr. 6, som ændret ved lov nr. 578 af 4. maj 2015, § 3.

Følgende transaktioner er omfattet af den omvendte betalingspligt for moms:

  • Ydelse i form af CO2-kvote:
    • Bevis for retten til at udlede 1 ton CO2 i en nærmere angivet periode,
    • og som kan omsættes via elektroniske kvoteregistre i Danmark og i udlandet.
  • Ydelse i form af CO2-kreditter:
    • Investering i projekter for bæredygtig energi, klima og miljø,
    • der udmåles til et tilgodehavende på en reduceret mængde af den globale udledning af drivhusgasser,
    • der svarer til 1 ton CO2,
    • og som på dette grundlag kan ombyttes til CO2-kvoter
    • og kan omsættes via elektroniske kvoteregistre i Danmark og i udlandet.
  • Ydelse i form af gas- eller elektricitetscertifikater.

Se

  • Lov nr. 1767 af 28. december 2023 om CO2-kvoter.

Administrative regler

Nedenfor følger henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms ved levering af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater:

Leverandøren af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater til en køber, der er betalingspligtig for momsen

Leverandøren af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater til en køber, der er betalingspligtig for momsen, er underlagt særlige oplysningskrav til faktura. Se momsbekendtgørelsens § 60.

Leverandøren har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 76, stk. 11, nr. 4.

Leverandøren skal i momsangivelsens rubrik C angive indenlandske leverancer af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater efter ML § 46, stk. 1, nr. 6. Se momsbekendtgørelsens § 79, stk. 7, der henviser til momsbekendtgørelsens § 76, stk. 11, nr. 4.

Den betalingspligtige person

Den betalingspligtige person har en særskilt registreringspligt, hvis vedkommende i forvejen ikke er momsregistreret på et andet grundlag. Se ML § 50 b.

Der er fikseret angivelsesperiode og -frister efter ML § 57, stk. 3 (kvartalet) ved særskilt registrering efter ML § 50 b. Se ML § 64, stk. 1, der henviser til ML § 50 b og § 57, stk. 3.

Der er også bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 76, stk. 4.

Den betalingspligtige person skal på momsangivelsen angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skal, forudsat CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikateranvendes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms). Se afsnit A.B.4.2.1.2 og ML § 57, stk. 1.

Se også

Se også om krav til fakturering, bogføring og regnskab, der generelt ligger til grund for omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-12, afsnit:

  • A.B.3.3.1.5 Leverancer til andre EU-lande og omvendt betalingspligt.
  • A.B.3.3.3.2 Særlige konti og rubrikker.

    Bemærk

    Det er indenlandsk handel med ydelser i form af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 6.

    Hvis der fra udlandet leveres ydelser i form af CO2-kvoter, CO2-kreditter eller gas- og elektricitetscertifikater til Danmark, vil leveringsstedet for ydelsen være Danmark efter hovedreglen for grænseoverskridende leverancer af ydelser i den danske momslov ML § 16, stk. 1. Den danske afgiftspligtige person, der som kunde aftager ydelserne, vil også i dette tilfælde være omvendt betalingspligtig for moms af ydelserne, men her efter ML § 46, stk. 1, nr. 3.

    Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

    Dette skema viser relevante afgørelser på området.

    Afgørelse 

    Afgørelsen i stikord

    Yderligere kommentarer

    Skatterådet

    SKM2023.62.SR

    Spørger indgik klimaftaler om CO₂-kompensation med danske virksomheder.

    Det fremgik af klimaaftalen, at der blev indgået aftaler om levering af en samlet mængde CO₂-kompensation for en given periode mod betaling af et beløb, der er fastsat i aftalen som prisen pr. ton CO₂. Desuden fremgik det, at Spørger leverede CO2-kreditter, når denne opfyldte sin del af købsaftalen. Skatterådet kunne dermed bekræfte, at den momspligtige leverance bestod af levering af CO₂-kreditter, der havde leveringssted i Danmark og dermed omfattet af bestemmelserne om omvendt betalingspligt.