Indhold

Dette afsnit handler om, hvordan momsgrundlaget skal fastsættes for transaktioner, der sidestilles med leverancer mod vederlag, jf. ML § 5, stk. 1-6. Se ML § 28, stk. 1-3 og § 29, stk. 4.

Momsgrundlaget er den værdi, som momsen skal beregnes af ved brug af den for leveringen af varer og ydelser fastsatte procentsats, som enten er 25%, jf. ML § 33, eller for visse leverancer, jf. ML § 34, ved brug af 0-momssats.

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag
• Momsgrundlaget ved udtagning af varer ML § 28, stk. 1
• Momsgrundlaget ved udtagning af ydelser ML § 28, stk. 2
• Momsgrundlaget ved udtagning af varer og ydelser i forbindelse med byggevirksomhed og immaterielle goder ML § 28, stk. 3
• Momsgrundlaget ved udtagning i landbrugs- og restaurationsvirksomheder (standardsatser) ML § 29, stk. 4
• ►Særligt om køretøjer◄
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også:

D.A.11.6.3.3.4 om ML § 29 a og dagsbevisordningen i forbindelse med vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt på ikke over 3 ton og udtagning til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale eller i øvrigt til virksomheden uvedkommende formål.

D.A.4.3 om udtagning af varer og ydelser, herunder om sondringen mellem udtagning af en vare og udtagning af anvendelsen af varen.

Lovgrundlag

ML § 28. For varer, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter § 5, stk. 1 eller 2, er afgiftsgrundlaget købsprisen for varerne eller for tilsvarende varer eller i mangel af en købspris kostprisen på det tidspunkt, hvor udtagningen finder sted, jf. dog stk. 3. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for varer, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter § 5, stk. 6, når udtagningen sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Stk. 2. For ydelser, herunder anvendelse af en vare, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter § 5, stk. 2, 4 og 5, er afgiftsgrundlaget de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelsen, jf. dog stk. 3. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for ydelser, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter § 5, stk. 3 og 6, når udtagningen sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Stk. 3. For varer og ydelser, som en virksomhed anvender ved byggeri m.v., og hvoraf der skal betales afgift efter §§ 6 og 7, er afgiftsgrundlaget normalværdien. Tilsvarende gælder for varer og ydelser, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter § 5, stk. 3, samt for § 5, stk. 6, når udtagningen sker til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Stk. 4. Ved normalværdi forstås hele det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leveringen af varer og ydelser finder sted, under frie konkurrencevilkår skulle have betalt på tidspunktet for leveringen af de pågældende varer eller ydelser til en selvstændig leverandør her i landet. Hvis der ikke kan fastsættes nogen sammenlignelig levering af varer eller ydelser, er afgiftsgrundlaget for varer købsprisen for varerne eller for tilsvarende varer og i mangel af en købspris kostprisen og for ydelser de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelsen.

ML § 28 blev nyaffattet ved § 4, nr. 14 i lov nr. 1295 af 5. december 2019 og senere ændret ved § 1, nr. 2 og 3 i lov nr. 755 af 13. juni 2023.

De bagvedliggende bestemmelser i momssystemdirektivet har følgende ordlyd:

" Artikel 72

I dette direktiv forstås ved »normalværdi« hele det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leveringen af varer og ydelser finder sted, under frie konkurrencevilkår skulle have betalt på dette tidspunkt for de pågældende varer eller ydelser til en selvstændig leverandør på den medlemsstats område, hvor transaktionen er afgiftspligtig.

Hvis der ikke kan fastslås nogen sammenlignelig levering af varer og ydelser, forstås der ved normalværdien følgende beløb:

1)     når der er tale om varer, et beløb, der ikke ligger under indkøbsprisen for varerne eller for lignende varer eller, hvis der ikke foreligger nogen indkøbspris, ikke under kostprisen og altid til de priser, der konstateres på tidspunktet for transaktionen

2)     når der er tale om ydelser, et beløb, der ikke ligger under den afgiftspligtiges udgifter til levering af ydelsen.

Artikel 74

Når en afgiftspligtig person udtager eller anvender en vare fra sin virksomhed, eller når en afgiftspligtig person eller personer, som indtræder i hans rettigheder, når han ophører med sin afgiftspligtige økonomiske virksomhed, ligger inde med varer som omhandlet i artikel 16 og 18, er afgiftsgrundlaget købsprisen for varerne eller for tilsvarende varer eller i mangel af en købspris kostprisen på det tidspunkt, hvor disse transaktioner finder sted.

Artikel 75

Ved levering af ydelser i form af anvendelse af en vare, der indgår i en virksomheds aktiver, til privat brug og ved vederlagsfri levering af ydelser som omhandlet i artikel 26, er afgiftsgrundlaget de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelsen.

(...)

Artikel 77

Ved levering af de i artikel 27 omhandlede ydelser, som af en afgiftspligtig person udføres til brug for dennes virksomhed, er afgiftsgrundlaget normalværdien af den pågældende transaktion."

Momsgrundlaget ved udtagning af varer ML § 28, stk. 1

For varer, hvoraf der skal betales moms ved udtagning efter ML § 5, stk. 1 og 2, er momsgrundlaget købsprisen for de pågældende varer ekskl. moms bestemt på tidspunktet for udtagningen. Tilsvarende gælder for varer, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter ML § 5, stk. 6, når udtagningen sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Det bemærkes her, at der ikke skelnes mellem aktiver og investeringsgoder og andre varer, som ikke er taget i brug i virksomheden (lager- og forbrugsvarer).

Købsprisen på tidspunktet for udtagningen er herefter ►virksomhedens◄ residuale købspris eller købsprisen for virksomhedens eventuelle køb af tilsvarende varer svarende til markedsprisen. Dvs. den pris, som virksomheden kan købe varen til i et marked mellem uafhængige parter. For varer, der er undergivet værdiforringelse, følger det således, at momsgrundlaget (residual købsprisen) alt andet lige vil være mindre end det oprindelige momsgrundlag (købsprisen ved anskaffelsen).

For varer, som virksomheden selv har fremstillet, er momsgrundlaget købsprisen for tilsvarende varer på tidspunktet for udtagningen, og i mangel af en sådan købspris, kostprisen.

Ved fastlæggelsen af købsprisen for en tilsvarende vare skal der bl.a. lægges vægt på væsentlige kendetegn for en sammenlignelig vare, herunder f.eks. kvaliteten, standen m.v.

Det skal bemærkes, at for varer, der ikke er taget i anvendelse, eller for varer, der nok er taget i anvendelse i virksomheden, men som er købt inden for et kortere tidsrum før udtagningen, er det Skattestyrelsens opfattelse, at varernes værdi bør være tæt på deres oprindelige købspris - eller endda den samme pris - eller kostprisen. Se i denne forbindelse skatteministerens svar til Skatteudvalget.

Der skal ved opgørelsen af kostprisen for den udtagne vare tages udgangspunkt i alle de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med udtagningen.

►Eksempel på beregning af udtagningsmoms efter momslovens § 5, stk. 1, jf. 28, stk. 1

For vare, hvoraf der skal betales moms ved udtagning efter ML § 5, stk. 1, er momsgrundlaget virksomhedens købspris for den pågældende vare ekskl. moms bestemt på tidspunktet for udtagningen.

Hvis varen har en residualværdi på 10.000 kr. udgøres udtagningsmomsen af følgende:

10.000 x 0,25 = 2.500 kr.◄

Bemærk

Begrebet "kostpris" som omhandlet i ML § 28, stk. 1, henholdsvis udtrykket "de udgifter, som den afgiftspligtige har haft", som omhandlet i ML § 28, stk. 2, indebærer, at momsgrundlaget ikke omfatter den afgiftspligtige persons eget arbejde. ►Dog skal værdien af det arbejde, som produceres af ansatte hos en afgiftspligtig person medregnes kostprisen efter ML § 28, stk. 1.◄

►Begrebet "kostprisen" omfatter ikke blot direkte fremstillings- eller produktionsomkostninger, men også indirekte omkostninger, såsom finansieringsomkostninger, uanset om disse omkostninger er blevet pålagt indgående moms eller ej. Se sag C-207/23, Y KG. ◄

Hvis udtagning af varer og ydelser i forbindelse med byggeri mv. sker til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale, skal momsen beregnes efter ML § 28, stk. 3 (normalværdien).

Eget forbrug af el fra solcelleanlæg, vindmøller mv.

Landsskatteretten har i SKM2017.266.LSR og SKM2017.267.LSR, som vedrører solcelleanlæg, der var tilmeldt netto-årsafregning på årsbasis, truffet afgørelse om, at momsgrundlaget, hvoraf der skal betales udtagningsmoms, skal opgøres efter momslovens dagældende § 28, stk. 1, jf. § 5, stk. 1.

Momslovens dagældende (og nugældende) § 28, stk. 1, indeholder ikke hjemmel til at anvende en fast afskrivningsperiode på 5 år. Der skal derfor ved opgørelsen af fremstillingsprisen for den udtagne elektricitet tages udgangspunkt i den faktiske fremstillingspris, herunder den faktiske leve- og brugstid for solcelleanlægget.

Se også SKM2018.638.SKTST, hvoraf det bl.a. fremgår, at ændringen, der følger af Landsskatterettens afgørelser SKM2017.266.LSR og SKM2017.267.LSR vedrørende opgørelse af udtagningsmoms, også gælder for andre momsregistrerede virksomheder end solcelleanlæg og vindmøller. Ændringen finder også anvendelse, hvor der er fastlagt en opgørelsesmetode for udtagningsmomsen, som er en anden end opgørelse på grundlag af den faktiske levetid. Ændringen omfatter opgørelse af udtagningsmoms for både varer og ydelser. Se afsnit D.A.3.1.4.2.1.

Bemærk

I de udtagningssituationer, der er omhandlet i SKM2018.638.SKTST, skal der med virkning fra 1. juli 2021 betales moms af et momsgrundlag, der udgøres af købsprisen for en tilsvarende vare, og ikke som hidtil af den faktiske fremstillingspris. Hvis en sådan købspris ikke findes, er udtagningsgrundlaget kostprisen. Afgiftsgrundlaget opgøres ekskl. el-afgift.

Varer, som virksomheden selv har indført fra lande uden for EU

Hvis virksomheden selv har indført de varer, som udtages, fra lande udenfor EU, skal momsen beregnes af købsprisen på tidspunktet for udtagningen. Det vil sige residualkøbsprisen henholdsvis købsprisen for en tilsvarende vare (markedsprisen).

Momsgrundlaget ved udtagning af ydelser ML § 28, stk. 2

Ved udtagning af ydelser, herunder anvendelse af virksomhedens aktiver, er momsgrundlaget de udgifter, som virksomheden har haft i forbindelse med levering af ydelsen, jf. ML § 5, stk. 2, 4 og stk. 5. Tilsvarende gælder for ydelser, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter ML § 5, stk. 3 og 6, når udtagningen sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Momsgrundlaget ved udtagning af ydelser udgøres af de momsbelagte udgifter, som virksomheden har haft vedrørende godet, og som har givet ham ret til momsfradrag. Ved anvendelse af virksomhedens aktiver, der sidestilles med levering af en ydelse, medregnes en forholdsmæssig andel af afskrivninger som følge af godets værdiforringelse, idet det skal tages hensyn til en del af udgifterne, svarende til forholdet mellem den samlede periode, hvor godet faktisk er blevet anvendt, og den periode, hvor godet faktisk er blevet anvendt til virksomheden uvedkommende formål.

►Eksempel på beregning af udtagningsmoms efter momslovens § 5, stk. 2, 4 og 5, jf. 28, stk. 2

For ydelser, herunder anvendelse af en vare, hvoraf der skal betales moms ved udtagning efter ML § 5, stk. 2, 4 og 5, er afgiftsgrundlaget de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelsen. Dette afgiftsgrundlag gælder ligeledes ydelser, hvoraf der skal betales moms ved udtagning efter ML § 5, stk. 3 og 6, når udtagningen sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Altså udgøres momsgrundlaget ved udtagning af ydelser af de momsbelagte udgifter, som virksomheden har haft vedrørende godet, og som har givet ham ret til momsfradrag

Beregning af udtagningsmomsen kan eksemplificeres således:

Hvis en gravko er indkøbt for 75.000 kr. i år 1, har vedligeholdelsesudgifter i år 2 for 4.000 kr., en forventet leve- og brugstid 10 år (antal dage i året 365) beregnes udtagningsmomsen for en dag i år 2 således:

Afgiftsgrundlaget for afskrivning:	(75.000 x 1) / (10 x 365)	20,54 kr.
Afskrivningsgrundlaget for vedligeholdelse:	(4.000 x 1) / 365	10.95 kr.
Brændstofforbrug ekskl. moms den pågældende dag (omkostning afholdes af virksomheden)		100 kr.
I alt		131,49 kr.

Afgiftsgrundlaget i eksemplet udgør i alt: 131,49 kr. (20,54 + 10.95 + 100), dvs. at udtagningsmomsen den pågældende dag udgør 131,49 kr. *25% = 32,87 kr.◄

Bemærk

Begrebet "kostpris" som omhandlet i ML § 28, stk. 1, henholdsvis udtrykket "de udgifter, som den afgiftspligtige har haft", som omhandlet i ML § 28, stk. 2, indebærer, at momsgrundlaget ikke omfatter den afgiftspligtige persons eget arbejde. ►Ligeledes medregnes værdien af det arbejde, som produceres af ansatte hos en afgiftspligtig person ikke til de udgifter, som den afgiftspligtige har haft efter ML § 28, stk. 2.◄

Hvis udtagning af varer og ydelser i forbindelse med byggeri mv. sker til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale, skal momsen beregnes efter ML § 28, stk. 3 (normalværdien).

Momsgrundlaget ved udtagning af varer og ydelser i forbindelse med byggevirksomhed og udtagning af immaterielle goder ML § 28, stk. 3

Momsgrundlaget for varer og ydelser, som en virksomhed anvender ved byggeri mv. udført for egen regning, og som der skal betales moms af efter ML §§ 6 og 7, er normalværdien. Se ML § 28, stk. 3, 1. pkt.

Normalværdien er defineret som det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leverancen finder sted, under frie konkurrencevilkår, skulle have betalt for de pågældende varer eller ydelser til en selvstændig leverandør her i landet på tidspunktet for transaktionen.

Normalværdien skal også anvendes ved udtagning af varer og ydelser, der skal betales moms af efter ML § 5, stk. 6, når udtagningen sker til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale. Se ML § 28, stk. 3, 3. pkt.

Hvis der ikke kan fastsættes nogen sammenlignelig levering af varer eller ydelser, er momsgrundlaget for varer købsprisen for varerne eller for tilsvarende varer og i mangel af en købspris kostprisen på tidspunktet for udtagningen, og for ydelser de udgifter, som den afgiftspligtige person har haft i forbindelse med leveringen af ydelsen. Se ML § 28, stk. 4.

Se også

Afsnit D.A.21.3.4.4 om byggevirksomhed for egen regning
Afsnit D.A.8.1.4.2 om "normalværdien" ved handel mellem interesseforbundne parter.

Momsgrundlaget ved udtagning i landbrugs- og restaurationsvirksomheder (standardsatser) ML § 29, stk. 4

ML § 29, stk. 4, har følgende ordlyd:

"Skatteministeren kan for grupper af virksomheder bestemme, at varer og ydelser, der afgiftsberigtiges efter reglerne i § 28, stk. 1 og stk. 2, kan afgiftsberigtiges med et standardbeløb. I tilfælde, hvor afgiftsgrundlaget opgøres på grundlag af en kalkulation, kan skatteministeren tilsvarende bestemme, at afgiftsberigtigelsen skal foretages efter standardbeløb."

BEK nr. 808 af 30/06/2015, Bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) har følgende ordlyd:

"§ 14. Landbrugsvirksomheder, der udtager egne produkter til forbrug, herunder til kost til virksomhedens ansatte, kan afgiftsberigtige produkterne på grundlag af de satser, som Skatterådet har fastsat for det pågældende indkomstår. De udtagne produkter skal anføres i afgiftsregnskabet.

§ 15. Restaurationsvirksomheder m.fl., der udtager kost til naturalaflønning af virksomhedens ansatte, kan afgiftsberigtige denne udtagning på grundlag af de satser, som Skatterådet har fastsat for det pågældende indkomstår.

§ 16. Virksomheder, der anvender et andet indkomstår end kalenderåret, skal anvende de satser, der efter §§ 14-15 i denne bekendtgørelse gælder for det kalenderår, som indkomståret træder i stedet for."

Regel

I henhold til ML § 29, stk. 4 kan skatteministeren bestemme, at der for bestemte grupper af virksomheder kan anvendes standardbeløb i stedet for at anvende et momsgrundlag beregnet efter ML § 28, stk. 1, som indkøbs- eller fremstillingsprisen for varer og ydelser. Se ML § 29, stk. 4.

Det samme gælder i tilfælde, hvor momsgrundlaget skal opgøres på grundlag af en kalkulation. Det vil sige tilfælde, hvor momsgrundlaget udgør fremstillingsprisen opgjort som de direkte og indirekte omkostninger, der er forbundet med virksomhedens frembringelse af en vare eller ydelse.

Bemyndigelserne til skatteministeren er udnyttet i momsbekendtgørelsens §§ 14 - 16, hvor der er åbnet mulighed for, at landbrugs- og restaurationsvirksomheder, der udtager produkter til fx personalets forbrug, kan beregne momsen ud fra de satsbeløb, som Skatterådet har fastsat for det pågældende år.

Som momsbekendtgørelsen er formuleret, kan den enkelte virksomhed vælge, om den vil anvende standardsatserne eller beregne momsen på den måde, der er fastsat i ML § 28, stk. 1 og stk. 2.

►Særligt om køretøjer

Nedenfor er oplistet eksempler på beregning af udtagningsmomsen i visse situationer i relation til køretøjer. Der er nedenfor givet eksempler på følgende situationer:

1. Hvordan beregnes udtagningsmomsen, når en virksomhed har købt et dagsbevis til en varebil på 3.001-4.000 kg.
2. Hvordan beregnes udtagningsmomsen, når en virksomhed udtager en varebil, der udelukkende har været anvendt til momspligtige formål, til udelukkende private formål
3. Udtagning af varebil (ikke investeringsgode) til blandet anvendelse, der er købt efter leasing. Bilen indregistreres på gule nummerplader. 

a) Hvordan beregnes udtagningsmomsen, når en virksomhed har købt et dagsbevis til en varebil på 3.001-4.000 kg.?

Der kan købes dagsbeviser til 185 kr. til varebiler med en tilladt totalvægt på 3.001-4.000 kg., der ikke er indregistreret til privat benyttelse. Prisen dækker ikke moms, og virksomheden skal derfor beregne udtagningsmoms.

Afgiftsgrundlaget for ydelser, herunder anvendelse af en vare, er de momsbelagte udgifter, som virksomheden har haft i forbindelse med leveringen (at bilen bruges til private formål den pågældende dag/de pågældende dage), jf. ML § 28, stk. 2.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udtagningsmomsen skal beregnes på et grundlag, der svarer til afskrivninger, vedligeholdelse og brændstofforbrug. Det er herved forudsat, at virksomheden afholder udgifterne til brændstof.

Afskrivningerne pr. dag findes ved at tage afsæt i bilens anskaffelsespris, bilens leve- og brugstid samt årets antal dage.

Bemærk

•        Hvis virksomheden har købt bilen som ny, er anskaffelsesprisen ekskl. registreringsafgift.
•        Hvis virksomheden har købt bilen som brugt med deklareret moms, skal hele anskaffelsesprisen medregnes (der er betalt moms af
         registreringsafgiften).
•        Hvis virksomheden har købt bilen som brugt efter brugtmomsreglerne, skal bilens anskaffelsespris ikke medregnes.

Eksempel ved ny varebil på 3001-4000 kg:

Bilen er købt som ny for 365.000 kr., ekskl. Registreringsafgift. Forventet leve- og brugstid 10 år. Antal dage i året 365. Vedligeholdelsesomkostninger det seneste år 7.300 kr.

Afgiftsgrundlaget for afskrivning:	(365.000 x 1) / (10 x 365)	100 kr.
Afgiftsgrundlaget for vedligeholdelse:	(7300 x 1) / 365	20 kr.
Brændstofforbrug ekskl. moms den pågældende dag		180 kr.
Afgiftsgrundlaget i alt		300 kr.

Afgiftsgrundlaget i eksemplet udgør i alt:  300 kr. (100 + 20 + 180), dvs. at udtagningsmomsen den pågældende dag udgør 75 kr.

Eksempel ved brugt varebil på 3001-4000 kg købt efter brugtmomsreglerne:

Bilen er købt brugt efter brugtmomsreglerne. Vedligeholdelsesomkostninger det seneste år 7.300 kr. Brændstofforbrug ekskl. moms den pågældende dag 180 kr.

Afgiftsgrundlaget for vedligeholdelse:	(7300 x 1) / 365	20 kr.
Brændstofforbrug den pågældende dag		180 kr.
Afgiftsgrundlaget i alt		200 kr.

Afgiftsgrundlaget i eksemplet udgør i alt: 200 kr. (20 + 180), dvs. at udtagningsmomsen den pågældende dag udgør 50 kr.

b) Hvordan beregnes udtagningsmomsen, når der sker udtagning af en varebil, der udelukkende har været anvendt til momspligtige formål, til udelukkende private formål?

For varer, hvoraf der skal betales afgift ved udtagning efter ML § 5, stk. 1 eller 2, er afgiftsgrundlaget virksomhedens residuale købspris for varerne eller købsprisen for virksomhedens eventuelle køb af tilsvarende varer eller i mangel af en købspris kostprisen. Afgiftsgrundlaget udgøres af de respektive værdier på det tidspunkt, hvor udtagningen finder sted, jf. ML § 28, stk. 1.

Der skal betales moms ved udtagning af investeringsgoder både før og efter reguleringsperiodens ophør. Reglerne for betaling af udtagningsmoms af varebiler, der udtages til udelukkende privat brug, er således de samme, uanset om varebilen er et investeringsgode eller ej.

For varebiler, hvoraf der skal betales moms ved udtagning efter ML § 5, stk. 1, er momsgrundlaget købsprisen for den pågældende varebil ekskl. moms bestemt på tidspunktet for udtagningen, dvs. den pris virksomheden selv kan købe varebilen til på udtagningstidspunktet.

Det er således skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden skal finde ud af, hvad en sammenlignelig varebil koster på det frie marked på udtagningstidspunktet. Der skal herved bl.a. lægges vægt på model, årgang, stand, ekstraudstyr, antal kørte kilometer m.m.

Hvis virksomheden har købt den varebil, der nu senere, men mens den fortsat er ny, og derfor ikke har betalt moms af registreringsafgiften, er det skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden heller ikke skal betale udtagningsmoms af registreringsafgiften af varebilen.

Udtagningsmomsen kan herefter beregnes efter en formel, der i tælleren har den betalte moms ved køretøjets første indregistrering i Danmark ganget med købsprisen (residualværdien på udtagningstidspunktet) ekskl. moms, og i nævneren har den oprindelige købspris ekskl. moms.

Eksempel:

Bilen er købt for 200.000 kr. + 50.000 kr. moms + registreringsafgift 200.000 kr. Residual købsprisen på udtagningstidspunktet er 300.000 kr., ekskl. moms.

Udtagningsmoms: (50.000 x 300.000) / 400.000 = 37.500 kr.

Bemærk

Hvis virksomheden har købt bilen som brugt efter brugtmomsreglerne, skal der ikke betales udtagningsmoms, da virksomheden ikke har opnået fradragsret.◄

C) Udtagning af varebil (ikke investeringsgode) til blandet anvendelse (udtagning af anvendelse af en vare), der er købt efter leasing. Bilen indregistreres på gule nummerplader. Virksomheden har tidligere taget fradrag for moms

Det skal bemærkes, at det forudsættes i nedenstående afsnit at virksomheden på tidspunktet, hvor fradraget blev taget havde fuld fradragsret, idet hensigten på leasingtidspunktet alene var at anvende varebilen til momspligtige aktiviteter.    

Lille varevogn

I det tilfælde, der er tale om en varevogn på ikke over 3 ton omfattet af reglerne i ML § 41, har virksomheden fuld fradragsret for moms af udgifter til drift og vedligeholdelse af bilen. Der er dog ingen fradragsret for moms af anskaffelsen, når bilen bruges blandet momspligtigt/privat.

Det er på den baggrund skattestyrelsens opfattelse, at udtagningsmomsen skal beregnes på et grundlag, der svarer til afskrivningerne, uden at udgifterne til drift og vedligeholdelse skal indgå i afgiftsgrundlaget. Afskrivning af udgifter til drift og vedligehold skal undtagelsesvis ikke indgå i beregningen, da der efter ML § 41, stk. 2 er fuld fradragsret for disse omkostninger ved blandet anvendelse. Herved er der henset til, at ML § 41, stk. 2 efter Skattestyrelsens opfattelse har forrang for ML § 5, stk. 4 efter en lex specialis-betragtning.

Afskrivningerne pr. år findes ved at tage afsæt i bilens anskaffelsespris ekskl. moms samt bilens leve- og brugstid.

Eksempel:

Bilen er købt brugt for 32.000 kr. + moms 8.000 kr. Forventet leve- og brugstid 4 år.

Afgiftsgrundlag ved afskrivning: 32.000 = 8.000 kr.
                                                  4

Afgiftsgrundlaget udgør 8.000 kr. pr. år, dvs. at udtagningsmomsen udgør 2.000 kr. pr. år.

Stor varevogn

I det tilfælde der er tale om en "stor" varevogn på over 3 ton, er der delvis fradragsret efter et skøn, jf. ML § 38, stk. 2, for moms af anskaffelse, drift og vedligeholdelse af varevognen, hvis den bruges blandet momspligtigt/privat.

Når en virksomhed indkøber varer, der både skal bruges til momspligtige formål og til indehaverens eller de ansattes private brug, kan virksomheden vælge at henføre varen delvist til virksomheden og bruge reglerne om delvis fradragsret, jf. ML § 38, stk. 2, eller henføre varen fuldt ud til virksomheden og bruge reglerne om fuld eller delvis fradragsret, jf. ML § 37, stk. 1, eller ML § 38, stk. 1. Se indarbejdelsen af det nu ophævede styresignal SKM2017.541.SKAT i afsnit D.A.11.1.3.5.

Når virksomheden - som i dette tilfælde - har valgt at henføre varevognen fuldt ud til virksomheden, er det skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden også skal henføre udgifterne til drift og vedligeholdelse fuldt ud til virksomheden.

Hvis virksomheden vælger at tage fuldt fradrag for udgifterne til drift og vedligeholdelse, skal udgifterne hertil indgå i afgiftsgrundlaget for udtagningsmomsen.

Eksempel:

Bilen er købt brugt for 32.000 kr. + moms 8.000 kr. Forventet leve- og brugstid 4 år. Privat anvendelse 50 pct. Årets driftsudgifter 8.000 kr.

Afgiftsgrundlag: 32.000 x 50 + 8.000 x 50 = 8.000 kr.
                            4 x 100           100

Afgiftsgrundlaget udgør 8.000 kr. for det pågældende år, dvs. udtagningsmomsen udgør 2.000 kr. for det pågældende år.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: