Spørgsmål:

Kan det bekræftes, at den del af spørgers andel af fortjeneste ved afståelse af landbrugsejendommen X-vej, Y-by, der vedrører ejendommens ene stuehus (bygning 4), er skattefri efter ejendomsavancebeskatningslovens § 9, stk. 1?

Svar:

Ja, men kun for så vidt angår spørgers ejerandel på det tidspunkt, hvor hun havde bolig i det pågældende stuehus.

Beskrivelse af de faktiske forhold

RN ejer landbrugsejendommen X-vej, Y-by i sameje med sin broder SN. RNs ejerandel er i dag 1/3 og broderens 2/3.

Ejerforhold

Det er oplyst, at ejerforholdene for ejendommen X-vej historisk har været således:

01.04.1973 køber HN (far), PN (søn) og KN (søn) hver 1/3 af ejendommen

01.01.1980 sælger PN sin 1/3 til SN

01.07.1982 sælger KN sin 1/3 til HN og SN i lige sameje

01.01.1985 sælger HN sin 1/2, med 2/3 af 1/2 delen til RN (datter) og 1/3 af 1/2 delen til SN

Herefter ejer RN 1/3 af ejendommen og SN ejer 2/3 af ejendommen.

Bygninger på ejendommen

Ejendommen X-vej består af 4 bygninger:

Bygning 1 stuehus

Bygning 2 Ko/svinestald

Bygning 3 Lade

Bygning 4 Stuehus

Vurdering

Landbrugsejendommen er pr. 1/10 2008 vurderet til 2.900.000 kr., hvoraf 921.000 kr. nu er henført til de 2 stuehuse. Bygning 1 (stuehus 1) er vurderet til 672.800 kr. og bygning 4 (stuehus 4) til 248.400 kr. Ejendommen har et grundareal på 10,2 ha.

Ejendommen har siden 1. april 1981 været vurderet som en landbrugsejendom med et uændret areal på 10,2 ha.

Tidligere omfattede ejerboligfordelingen kun den ene ejerbolig, idet den anden bolig havde status af en medarbejderbolig.

Der foreligger kun vurderingsoplysninger om ejendommens bygninger fra 1996. Fra dette år og fremefter har der på ejendommen været registreret et stuehus fra 1877 og en medarbejderbolig fra 1957. Begge boliger må derfor antages at have været beliggende på ejendommen tilbage til 1981.

Værdien af medarbejderboligen er indtil 2008 indgået i den samlede ejendomsværdi. Først fra vurderingen i 2008 er boligen indgået med en selvstændig anført stuehusværdi.

Beboelse på ejendommen

RN boede i bygning1 i en periode fra 1980-1982, hvorefter hun flyttede til bygning 4.

RN har således ikke haft bolig i bygning 1 (stuehus 1), medens hun har ejet en del af ejendommen.

RN har som ejer af en ideel andel af ejendommen på 1/3 haft bolig i bygning 4 (stuehus 4) fra 1985 og fremefter.

Jorden har været bortforpagtet siden 1982.

Spørgers eventuelle opfattelse ifølge anmodning og bemærkninger til sagsfremstilling

For ejendomme, der på afståelsestidspunktet helt eller delvis benyttes til landbrug, gartneri, planteskole eller frugtplantage, jf. VUL § 33, stk. 1, skovbrugsejendomme, jf. VUL § 33, stk. 7, eller blandet benyttede ejendomme, jf. VUL § 33, stk. 5, skal den del af fortjenesten, som vedrører stuehuset med tilhørende grund og have eller ejerboligen, ikke medregnes.

Anvendelse af reglen er betinget af, at ejendommen har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af eller hele den periode, hvori denne har ejet ejendommen, og hvor ejendommen har været omfattet af VUL § 33, stk. 1, 5 eller 7, 1. pkt. § 8, stk. 1, 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse, jf. EBL § 9, stk. 1.

Ejendommen X-vej er vurderet som en landbrugsejendom med 2 stuehuse.

RN har beboet begge stuehuse, dog kun bygning 4 i sin ejertid, og kan derfor afhænde bygning 4 skattefrit, for så vidt angår sin ejerandel.

Skatteministeriets indstilling og begrundelse

Der spørges, om det kan bekræftes, at den del af spørgers andel af fortjeneste ved afståelse af landbrugsejendommen X-vej, Y-by, der vedrører ejendommens ene stuehus (bygning 4), er skattefri efter ejendomsavancebeskatningslovens § 9, stk. 1.

Efter ejendomsavancebeskatningslovens (EBL) § 1 medregnes fortjeneste ved afståelse af fast ejendom til den skattepligtige indkomst.

Ved afståelse af ejendomme, der på afståelsestidspunktet helt eller delvis benyttes til landbrug, gartneri, planteskole eller frugtplantage, jf. vurderingslovens § 33, stk. 1, skal den del af fortjenesten, som vedrører stuehuset med tilhørende grund og have, ikke medregnes, jf. EBL § 9, stk. 1, 1. pkt. Anvendelse af reglen i 1. pkt. er betinget af, at ejendommen har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af eller hele den periode, hvori denne har ejet ejendommen, og hvor ejendommen har været omfattet af vurderingslovens § 33, stk. 1. Videre er det en betingelse, at arealkravet i EBL § 8, stk. 1, 2. pkt., er opfyldt.

Ejendommen har siden spørgers erhvervelse i 1985 været vurderet som en landbrugsejendom. Indtil vurderingen pr. 1. okt. 2008 var den vurderet med et stuehus og en anden helårsbeboelse.

Betingelsen om, at ejendommen i spørgers ejertid har været omfattet af vurderingslovens § 33, stk. 1, er opfyldt, og spørger har endvidere haft bolig på ejendommen som ejer (bygning 4), mens betingelsen har været opfyldt.

Skatteministeriet finder, at det er uden betydning, om boligen, mens den tjener til bolig for ejeren eller dennes husstand, er vurderet som et stuehus, en medarbejderbolig, en helårsbeboelse eller lignende. Afgørende er, om boligen har karakter af en helårsbolig. 

Det er Skatteministeriets opfattelse, at den del af fortjenesten, der er skattefri, skal opgøres på baggrund af spørgers ejerandel af den samlede ejendom i den periode, hvor hun som ejer har haft bolig i den pågældende beboelse på ejendommen.

Spørger har haft bolig i bygning 4 (stuehus 4) i en periode, hvor hendes ideelle ejerandel af hele ejendommen udgjorde 1/3.

Som følge heraf er det Skatteministeriets opfattelse, at spørger ikke skal medregne 1/3 af den fortjeneste, der kan henføres til bygning 4 (stuehus 4) ved indkomstopgørelsen.

Det er herved forudsat, at arealkravet i EBL § 8, stk. 1, er opfyldt for hvert af stuehusene.

Skatteministeriet indstiller derfor, at spørgsmålet besvares med et ja, således at den del af fortjenesten, der kan henføres til spørgers ejerandel af bygning 4 på det tidspunkt, hvor hun havde bolig i det pågældende stuehus, ikke skal medregnes ved indkomstopgørelsen. Det er ved besvarelsen forudsat, at arealkravet som nævnt i EBL § 8, stk. 1, er opfyldt for stuehuset med tilhørende grund og have.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder indstillingen.