Indhold

Dette afsnit beskriver, at der skal ske regulering af købsmomsen ved salg af et investeringsgode, når der ved anskaffelsen ikke var fuld fradragsret for momsen.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Ny fast ejendom
  • Overdragelse som led i virksomhedsoverdragelse
  • Loft over reguleringsbeløbet
  • Salg på tvangsauktion og eksportsalg
  • Byggemodning
  • Flere delvise salg af råderet.

Se også

Se også

Regel

Efter ML § 43, stk. 3, nr. 3 skal der ske regulering ved salg af et investeringsgode, for hvilket der ikke ved anskaffelsen er opnået fuld fradragsret. Salget sidestilles med godets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.

Der skal altså reguleres for fradragsretten vedrørende købsmomsen af et investeringsgode, når det sælges, hvis der ikke ved købet var fuld fradragsret for momsen.

Virksomheders salg af aktiver er en levering. Se ML § 8, stk. 1. Der skal betales moms ved salget, når virksomheden enten ved anskaffelsen af godet eller senere har fået fradrag herfor. Afgørende er altså, om godet på salgstidspunktet helt eller delvist anvendes i forbindelse med den registreringspligtige virksomhed. Virksomheden skal beregne moms på samme måde som ved almindeligt varesalg. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.

Salg af virksomhedens aktiver er som sagt en momspligtig levering efter ML § 8, stk. 1, hvis der er fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling mv. af aktiverne. Det betyder også, at momspligten er uafhængig af, om virksomheden rent faktisk har foretaget fradrag ved indkøb, fremstilling mv.

Eksempel

En virksomhed har købt en PC af en privatperson. Den indkøbte PC anvendes af virksomheden til momspligtige aktiviteter. Virksomheden vil ikke kunne fratrække moms i forbindelse med købet, men skal opkræve moms ved et eventuelt senere salg.

Ved salget anses godet for i den resterende del af reguleringsperioden at blive anvendt til fuldt fradragsberettigede formål. Der skal derfor reguleres i de tilfælde, hvor virksomheden kun havde delvis fradragsret for købsmomsen, da den anskaffede godet. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.

Ny fast ejendom

Salg af nye momspligtige ejendomme er omfattet af ML § 43, stk. 3, nr. 3. Se afsnit D.A.5.9.4 og afsnit D.A.5.9.5 om at nye bygninger og byggegrunde ikke er omfattet af momsfritagelsen for salg af fast ejendom. Salg af momsfri fast ejendom (gamle ejendomme) er omfattet af ML § 43, stk. 1, nr. 4. Se bemærkningerne til lov nr. 520 af 12. juni 2009. Se afsnit D.A.11.7.3.5.4 om regulering ved salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 4.

Overdragelse som led i virksomhedsoverdragelse

Der kan ikke opnås momsregulering efter ML § 43, stk. 3, nr. 3, når investeringsgodet overdrages som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse efter ML § 8, stk. 1, 3. pkt. I en sådan situation er driftsmidlerne omfattet af reguleringsforpligtelsen i ML § 43, stk. 3, nr. 5, der er en særregel i forhold til ML § 43, stk. 3, nr. 3. Overdragelsen kan ikke også anses for omfattet af retten til regulering efter ML § 43, stk. 3, nr. 3. Se afsnit D.A.11.7.4.5.5 om regulering ved virksomhedsoverdragelse ML § 43, stk. 3, nr. 5.

Loft over reguleringsbeløbet

Der er loft over reguleringsbeløbet, som ikke kan overstige 25 pct. af salgssummen uden moms. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.

Salg på tvangsauktion og eksportsalg

Salg på tvangsauktion og eksportsalg sidestilles med frivilligt salg. Salget behandles reguleringsmæssigt, som om investeringsgodet overgår til fuldt fradragsberettiget anvendelse.

Byggemodning

Told- og Skattestyrelsen har besvaret en række spørgsmål om fradrag samt opgørelse og overdragelse af reguleringsforpligtelsen i forbindelse med frivillig registrering for byggemodning af jord med henblik på salg til registrerede virksomheder. Se SKM2005.332.TSS. Se afsnit D.A.11.7.4.4 om begrebet investeringsgoder ML § 43, stk. 2.

Flere delvise salg af råderet

Ved flere delvise salg af råderet kan godet anses for anvendt til delvis momspligtig og delvis momsfri indtil udløbet af berigtigelsesperioden. Se afsnit D.A.11.7.4.4 om begrebet investeringsgoder ML § 43, stk. 2.