Indhold

Dette afsnit beskriver skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af ægtefællen efter skattereglerne om uskiftet bo.

Afsnittet indeholder:

Dødsboer omfattet af reglen
Regel
Skatter der indgår i skatteberegningen
Eksempel
Regler for dødsfald før 1. januar 2012.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, hvor skifte sker i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og hvor kun afdødes særbo skiftes, mens den længstlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.

Regel

Skatteberegningen for særboet sker efter reglerne i DBSL §§ 30 - 32, der omfatter dødsboer, der ikke er skattefritaget. Se DBSL § 69, stk. 1.

Skatter der indgår i skatteberegningen

Når der sker en skatteberegning for bobeskatningsperioden for særboet, indgår

virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat (DBSL § 30 a, stk. 3)
udbytteskat (DBSL § 32, stk. 2)
skat af negativ aktieindkomst (DBSL § 32, stk. 3) og
acontoskat efter AL § 40 C, stk. 8-10

som forskudsbetalte indkomstskatter for bobeskatningsperioden.

Skatterne kan kun indgå i skatteberegningen, hvis de tilsvarende indtægter er med i indkomstopgørelsen. Se DBSL § 69, stk. 2.

Bemærk

Dødsboskatteloven har ingen regler lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter (Grøn check), når særboet skiftes, mens fællesboet skattemæssigt behandles efter reglerne om uskiftet bo mv. Kompensationsbeløbet vil derfor indgå i fællesboet. Se afsnit C.E.4.2.3 om skatteberegning i dødsåret ved uskiftet bo m.v..

Eksempel

Dette eksempel viser skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når der sker skifte af afdødes særbo, mens den længstlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

Dødsfaldet er sket den 1. august 2016.
Særboet er afsluttet med skæringsdag den 1. december 2016.
Særboets formue den 1. december 2016 omfatter bankindestående og obligationer.
Inden skæringsdagen har særboet solgt aktier i Danske Bank. Den skattepligtige gevinst er opgjort til 90.000 kr. Aktierne har givet et udbytte på 10.000 kr.

Bobeskatningsperiode: 1. januar - 1. december 2016	Boets indkomst
Renter af bankindestående og obligationer	50.000
Bobeskatningsindkomst	50.000

Skattepligtig gevinst ved salg af aktier i Danske Bank	90.000
Udbytte	10.000
Aktieindkomst	100.000

Skatteberegning
Dødsboskat, 50 pct. af bobeskatningsindkomsten		25.000
Skat af aktieindkomst:
27 pct. af 50.600	13.662
42 pct. af 49.400 (100.000 - 50.600)	20.748	34.410
Beregnet skat i alt		59.410
Mellemperiodefradrag, 8 måneder á 2.000	16.000
Bofradrag, 4 måneder á 5500	21.600	-38.000
Skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst		21.410
Foreløbige indkomstskatter:
Indeholdt udbytteskat, 27 pct. af 10.000		-2.700
Restskat		18.710

Se afsnit

C.E.3.3.5 om de almindelige regler om skatteberegning for bobeskatningsperioden i et dødsbo, der ikke er skattefritaget
C.E.15 om hvor meget mellemperiodefradrag og bofradrag er reguleret til for de enkelte år.

Regler for dødsfald før 1. januar 2012

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, hvis dødsfaldet er sket før 1. januar 2012:

Hvis dødsfaldet er sket ...	Så ...
før 1. januar 2012	beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i PSL § 8 a, stk. 1 med 28 procent.
før 1. januar 2010	beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i PSL § 8 a, stk. 1 med 43 procent beregnes både positiv og negativ skat af aktieindkomst over beløbsgrænsen i PSL § 8a, stk. 2 med 45 procent. Det gælder dog ikke den del af positiv aktieindkomst, der kan rummes i positiv overgangssaldo efter ABL § 45 A. Se LV 2009-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.B.3.5.4.
før 1. juli 2008	er det nødvendigt at opdele skatteansættelsen forbobeskatningsperioden i indkomst før dødsfaldet og efter dødsfaldet, fordi der skal ske en skatteansættelse for mellemperioden for både særboet og for mellemperioden i det uskiftede bo, og fordi afdødes foreløbige indkomstskatter skal fordeles forholdsmæssigt mellem de to skatteansættelser skal særboets andel af afdødes samlede foreløbige indkomstskatter for mellemperioden indgår i skatteberegningen for bobeskatningsperioden. Se LV 2008-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.C.2.3.