Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Afsnittet indeholder:

• Afgiftsfritagelse
• Bundfradragsvirksomheder
• Afgiftsgodtgørelse ved reduktion i udledningen
• Varer, der udleveres mv. af ikke-registrerede virksomheder

Afgiftsfritagelse

Virksomheder, der er registrerede som oplagshavere efter NOx-afgiftsloven, kan levere varer omfattet af bilag 1 uden afgift til:

• Diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., der er omtalt i TDL § 4, samt personer der er knyttet til disse
• Brug i luftfartøjer, der bruges erhvervsmæssigt
• Brug om bord på skibe i udenrigsfart, dog ikke lystfartøjer
• Brug om bord på fiskefartøjer med en bruttotonnage på 5 t og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 t og derover, dog ikke lystfartøjer.

Se NOXAL § 8, stk. 1 og 2.

►Begrebet "der bruges erhvervsmæssigt" skal forstås som levering af tjenesteydelse med fly mod vederlag.◄

Olieprodukter, som medbringes fra udlandet i køretøjets normale standardtank eller reservedunk til brug for det pågældende køretøj er fritaget for afgift. Se NOXAL § 8, stk. 3 og § 15, stk. 3.

Et energiprodukt, der direkte bruges til produktion af et tilsvarende energiprodukt, er fritaget for afgift. Fritagelsen gælder kun for energiprodukter, som er produceret på virksomhedens område. Fritagelsen gælder dog ikke for energiprodukter, der anvendes som motorbrændstof. Se NOXAL § 8, stk. 4.

Bundfradragsvirksomheder

Ved lov nr. 1385 af 28. december 2011 (Højere afgift på luftforurening fra NOx m.v.) er der fra og med den 1. juli 2012 sket en nedsættelse af bundfradraget i NOXAL § 10, stk. 2, fra 0,15 kg NOx/GJ til 0,0312 kg NOx/GJ. Virksomheden skal dermed betale NOx-afgift af den del af udledningen, som overstiger 0,0312 kg NOx/GJ.

De nye bundfradragsregler er trådt i kraft den 1. februar 2014 med virkning fra og med den 1. juli 2012, jf. bekendtgørelse nr. 64 af 15. januar 2014. Bundfradraget er herefter fra og med den 1. juli 2012 i relation til udledning af NOx ved fremstilling af hvid cement 0,15 kg NOx/GJ og ved fremstilling af grå cement nedsat fra 0,15 kg NOx/GJ til 0,075 kg NOx/GJ. Baggrunden for sidstnævnte nedsættelse er, at udledningen af NOx/GJ er blevet relativt lavere for grå cement.

For meget betalt NOx-afgift for perioden 1. juli 2012 til den 31. januar 2014 kan reguleres (tilbagebetales). Der ydes ikke rentegodtgørelse for den tilbagebetalingsberettigede NOx-afgift for perioden 1. juli 2012 og indtil ikrafttrædelsestidspunktet.

For virksomheder, der fremstiller både grå og hvid cement, er det en betingelse for tilbagebetaling af NOx-afgift på baggrund af et bundfradrag på 0,15 kg NOx/GJ, at der kan fremlægges dokumentation i form af separate opgørelser vedrørende produktion af grå og hvid cement. Hvis der ikke kan fremlægges separate opgørelser for grå og hvid cement, kan der kun ske tilbagebetaling på baggrund af et bundfradrag på 0,075 kg NOx/GJ. 

Ovennævnte bundfradrag finder også anvendelse på varer, der er modtaget afgiftsfrit og brugt i virksomheden. Bundfradragene kan ikke overføres til andre afgiftsperioder.

►Ved lov nr. 1893 af 29. december 2015 er der indsat krav om minimumsafgift. Uanset bundfradragene skal der således som minimum altid betales 20 pct. i afgift. Kravet om en minimumsafgiftsbetaling på 20 pct. opgøres som en samlet afgiftsbetaling for både hvid og grå cement. Kravet om en minimumsafgiftsbetaling på 20 pct. anses for opfyldt, hvis den samlede afgiftsbetaling for både hvid og grå cement udgør 20 pct. af den afgift, der skulle have været betalt uden bundfradrag. Se NOXAL § 10, stk. 3.◄

►I tabellerne nedenfor vises 3 eksempler på opgørelse af afgiftsbetalingen. Eksemplerne er udtryk for, hvordan 20 pct.-kravet skal opgøres i forhold til bundfradraget.◄

►I eksempel 1 og 2 er 20 pct.-kravet opfyldt i forhold til den samlede afgiftsbetaling. I eksempel 3 er 20 pct.-kravet ikke opfyldt i forhold til den samlede afgiftsbetaling.◄

 

►Eksempel 1. 20 pct.-kravet er opfyldt i forhold til den samlede afgiftsbetaling◄
	►Udledt NOx kg◄	►Energiforbrug GJ◄	►Emissionsfaktor g/GJ◄	►Bundfradrag g/GJ◄	► Afgiftspligtig g NOx/GJ ◄	►Afgiftspligtig kg NOx◄
►Hvid cement◄	►62.000◄	►325.000◄	►190,8◄	►150◄	►40,8◄	►13.250◄
►Grå cement◄	►70.000◄	►450.000◄	►155,6◄	►75◄	►80,6◄	►36.250◄
►I alt◄	►132.000◄	►775.000◄	►-◄	►-◄	►-◄	►49.500◄

 I eksempel 1 er kravet om en afgiftsbetaling på minimum 20 pct. opfyldt i forhold til den samlede afgiftsbetaling for både hvid og grå cement. Samlet set betales der afgift af ca. 38 pct. NOx (49.500 kg NOx/132.000 kg NOx*100). Der betales afgift af 49.500 kg NOx ud af de samlede udledninger af NOx på 132.000 kg.

 

► I eksempel 2 er kravet om en afgiftsbetaling på minimum 20 pct. opfyldt i forhold til den samlede afgiftsbetaling for både hvid og grå cement. Selv om der i forbindelse med fremstilling af hvid cement udledes mindre end bundfradraget, udledes der i forbindelse med fremstilling af grå cement så meget NOx, at kravet om en afgiftsbetaling på 20 pct. er opfyldt i forhold til den samlede afgiftsbetaling. Der betales afgift af ca. 32 pct. (33.750 kg NOx/105.000 kg NOx*100). Der betales afgift af 33.750 kg NOx ud af de samlede udledninger af NOx på 105.000 kg.◄

 

► I eksempel 3 er kravet om en afgiftsbetaling på minimum 20 pct. ikke opfyldt for den samlede afgiftsbetaling for både hvid og grå cement, da alene ca. 13 pct. er afgiftspligtig NOx (16.125 kg Nox/120.000 kg NOx*100). Derfor betales der ikke afgift af de 16.125 kg, men i stedet for af 20 pct. af de samlede NOx-udledninger. Det svarer til, at der betales afgift af 24.000 kg NOx (0,2*120.000 kg NOx) ud af de samlede udledninger af NOx på 120.000 kg.◄

►Uanset hvor mange ovn- og kedelanlæg der anvendes, kan der alene beregnes et bundfradrag inden for den samme cementtype. Et samlet bundfradrag for alle de benyttede brændsler og for alle de benyttede ovn- eller kedelanlæg for hvid cement og et samlet bundfradrag for alle de benyttede brændsler og for alle de benyttede ovn- eller kedelanlæg for grå cement. Det er således ikke muligt at overføre uudnyttede bundfradrag fra en cementtype til en anden, f.eks. ved at overføre et uudnyttet bunddrag fra hvid cement til grå cement. Fradrag er i begge tilfælde betinget af, at der sker måling, og at ovn- eller kedelanlæggene m.v. befinder sig på samme geografiske sted.◄

Se NOXAL § 10, stk. 2 - x5x.

►Bemærk◄

►Bundfradraget ophæves den 1. juli 2016. Dette sker samtidig med, at NO-afgiften nedsættes. Se lov nr. 1893 af 29. december 2015.◄

Afgiftsgodtgørelse ved reduktion af udledningen

Virksomheder med anlæg, der enten har eller fremadrettet får gjort tiltag, der fører til at udledningen af kvælstofoxider til luften bliver begrænset, kan bede SKAT om godtgørelse af afgift. Se NOXAL § 9, stk. 1 og 2, og kapitel 2 i bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011.

Adgangen til afgiftsgodtgørelse omfatter både virksomheder, der er registreret efter NOXAL, og ikke-registrerede virksomheder, der begrænser udledningen af NOx til luften. Dette blev meddelt i SKM2011.472.SKAT. Styresignalet blev suppleret med et nyhedsbrev offentliggjort samme dato med titlen NOx-afgift - afgiftsgodtgørelse - ikke-registrerede virksomheder.

Ved lov nr. 1385 af 28. december 2011 (Højere afgift på luftforurening fra NOx m.v.) blev det præciseret, at adgangen til afgiftsgodtgørelse også omfatter ikke-registrerede virksomheder.

Godtgørelse af afgiften skal opgøres

• for hver afgiftsperiode, og
  • for hvert ovn- eller kedelanlæg for sig, og
    • for hvert brændselstype anvendt i det pågældende ovn- eller kedelanlæg for sig.

Hvis der anvendes flere typer brændsler i samme ovn- eller kedelanlæg samtidig, fordeles den bortrensede eller mindre udledte mængde NO2-ækvivalenter for hvert brændsel på hvert ovn- eller kedelanlæg for sig i forhold til energimængden af hvert af de indfyrede brændsler i hvert ovn- eller kedelanlæg.

Godtgørelsen svarer til differencen mellem emmissionsfaktoren i bilag 1 i bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider i forhold til indfyret brændsel og anlægstype, og anlæggets dokumenterede emissionsfaktor for det pågældende indfyrede brændsel sat i forhold til bekendtgørelsens emmissionsfaktor, og herefter ganget med den samlede afgiftsbetaling for det pågældende indfyrede brændsel for den periode, som der ønskes godtgørelse for.

Et af nedenfor nævnte kriterier skal være opfyldt for at opnå godtgørelse:

• emissionsfaktoren skal ligger mere end 20 pct. under standard emissionsfaktorerne, eller
• den årlige emission er mindst et ton mindre end den udledningen af kvælstofoxider som svarer til standard emissionsfaktorerne.

Anlæggets emissionsfaktor skal kunne dukumenteres. Se bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider.

Tiltag, der begrænser udledningen, kan også bestå i, at anlæggets udformning, konstruktion eller lignende gør, at udledningen er mindre end emissionsfaktoren, der fremgår af bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider . For disse anlæg kan der også fås godtgørelse, hvis ovennævnte minimumkrav er opfyldt.

Se bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider, § 6, stk. 1.

Emissionsfaktorer

Bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider indeholder i bilag 1 følgende standard emissionsfaktorer:

 

Brændsel og anlægstype	g NOx/GJ ved dagtemperatur	g NOx/GJ ved 15°C
1. Gas- og dieselolie, der anvendes som motorbrænd-stof	50	50
2. Anden gas- og dieselolie	50	50
3. Svovlfri dieselolie	50	50
4. Fuelolie	140
5. Fyringstjære	140
6. Petroleum, der anvendes som motorbrændstof	50	50
7. Anden petroleum	50	50
8. Autogas	140
9. Anden flaskegas og gas, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie og anvendes som motorbrændstof	140
10. Anden flaskegas og gas, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie	40
11. Naturgas, dog ikke til motorer	40
12. Naturgas til motor (inklusive stationære)	140
13. Kul, koks, brunkul orimulsion og petroleumskoks	100
14. Blyholdig benzin (blyindhold over 0,013 g/l)	50	50
15. Blyfri benzin (blyindhold højest 0,013 g/l)	50	50
16. Kul, koks, brunkul orimulsion og petroleumskoks.	100
17. Biogas og andet flydende VE til motor i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW	250
18 Biogas og andet flydende VE til andet end motor i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW	50
19. Halm og træ i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW	90
20. Træflis i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW	100

Dokumentation

Hvor der er sket en begrænsning i udledningen af kvælstofoxider til luften, skal i virksomheden dokumentere dette.

Dokumentationen for begrænsning af udledningen af kvælstofoxider i forhold til bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider emissionsfaktorer, kan bestå af en eller flere af følgende former for dokumentation:

• En garanti for niveauet for udledningen af kvælstofoxider fra leverandøren af det pågældende anlæg, reduktionsudstyr eller serviceydelse, som begrænser udledningen af kvælstofoxider
• Målinger med miljømæssigt formål foretaget ved afleveringen af det pågældende anlæg, reduktionsudstyr eller serviceydelse, som begrænser udledningen
• De seneste afrapporteringer i overensstemmelse med den gældende miljølovgivning.

I de tilfælde, hvor miljølovgivningen periodisk kræver målinger, skal de seneste miljøafrapporteringer indgå som en del af dokumentationsgrundlaget for opgørelsen.

Virksomheden skal også kunne dokumentere beregningsmetoden for reduktionen af afgiftsbetalingen og den beregnede afgift.

SKAT kan forlange, at begrænsningen af udledningen af kvælstofoxider til luften bliver dokumenteret ved en stikprøvemåling foretaget under driftsforhold svarende til de, som var gældende for den eller de afgiftsperioder, anmodningen om godtgørelse vedrører. Udgiften til dette afholdes af virksomheden.

Se bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider § 6, stk. 2-4.

Opgørelsesperiode

Opgørelsen af godtgørelsen sker årligt på basis af betaling af afgift i kalenderåret.

Registrerede virksomheder kan bede om den årlige godtgørelse ved at skrive godtgørelsesbeløbet på afgiftsangivelsen.  

Ikke-registrerede virksomheder kan få afgiftsgodtgørelse, når den årlige godtgørelse er mindst 500 kr. Godtgørelsen må ikke overstige afgiftsbetalingen.

Ikke-registrerede virksomheder kan bede om den årlige godtgørelse på blanket 23.039, som kan hentes på www.skat.dk > Virksomhed > Blanketter > 23 Punktafgift; energiafgifter.

Fristen for at anmode om godtgørelse af afgiften følger de almindelige fristregler i skatteforvaltningslovens §§ 31 og 32. Se afsnit A.A.8.1 og A.A.8.3.

Opbevaring af regnskabsmateriale

Virksomheden skal opbevare regnskabsmateriale, herunder dokumentation for beregning af afgiftsgodtgørelsen, i 5 år efter regnskabsårets udløb.

Eksempel 1: Godtgørelse naturgasanlæg

• Et anlæg har en naturgasmotor.
• En akkrediteret måling udviser en emissionsfaktor på 100 g NOx/GJ indfyret naturgas.  
• Standardemissionsfaktoren er 140 g NOx/GJ for naturgas til motorer.
• Naturgasforbruget var i 2012 på 500.000 m³. Forbruget fordeler sig med 275.000 m³ i 1. halvår, og 225.000 m³ i 2. halvår.
• Afgiftssatsen for naturgas til motordrift i 1 halvår 2012: 2,9 øre/m³.
• Afgiftssatsen for naturgas til motordrift i 2. halvår 2012: 13,9 øre/m³.
• Afgiften udgør: 275.000 m³ * 0,029 kr./m³ + 225.000 m³ * 0,139 kr/m³= 39.250 kr.

Målt på emissionsfaktor kriteriet ligger anlægget ((1-100/140) *100 pct.) 28,57 pct. under standardemissionsfaktoren. Det betyder, at virksomheden er berettiget til godtgørelse for dette anlæg.

Målt på reduktion i NOx mængde kriteriet er udledningen 792 kg under standardemissionsfaktoren (140 g NOx/GJ - 100 g NOx/GJ) * (39,6 MJ/m³ * 500.000 m³ / 1000) = 792.000 g. Efter dette kriterium kan der således ikke opnås godtgørelse.

Da det ene af de to kriterier er opfyldt, er anlægget berettiget til godtgørelse.

Godtgørelsen kan opgøres således:

(140 g NOx/GJ-100 g NOx/GJ)/140 g NOx /GJ * 39.250 kr. = 11.214,28 kr.

Eksempel 2: Fjernvarmeværk

• Et fjernvarmeværk fyrer med flis.
• Værket har en indfyret effekt på mere end 1.000 kW.
• Der er i år 2012 forbrændt 22.300 ton træflis med en brændværdi på 9,44 GJ/ton. Forbruget fordeler sig med 12.300 ton i 1. halvår, og 10.000 ton i 2. halvår. 
• Emissionsfaktoren for anlægget ved forbrænding af det pågældende træflis er ved akkrediteret måling målt til = 83 g NOx/GJ.
• Standardemissionsfaktoren for træflis er 100 g NOx/GJ.
• Afgiftssatsen for træflis i 2012 i 1 halvår 2012: 0,50 kr./GJ.
• Afgiftssatsen for træflis i 2012 i 2 halvår 2012: 2,30 kr./GJ.

• Afgiften udgør: 12.300 * 9,44 GJ/ton * 0,50 kr./GJ + 10.000 ton * 9,44 GJ/ton * 2,30 kr./GJ = 275.176 kr.

Målt på emissionsfaktor kriteriet ligger anlægget (100-83/100) * 100 = 17 pct. under standardemissionsfaktoren, hvilket ikke berettiger til godtgørelse.

Målt på reduktion i NOx mængde kriteriet ligger emission i vægt under standardemissionsfaktoren med ((100 - 83 g/GJ) * 22.300 ton * 9,44 GJ/ton = 3.578.704 g) 3.579 kg. Efter dette kriterium kan virksomheden således opnå godtgørelse, da den årlige emission ligger mindst et ton under bekendtgørelsens standardemissionsfaktor.

Da det ene af de to kriterier er opfyldt, er anlægget berettiget til godtgørelse.

Godtgørelsen kan opgøres således:

(100-83 g NOx/GJ)/100 g NOx/GJ * 275.176 kr. = 46.780 kr.

 

Varer, der udleveres mv. af ikke-registrerede virksomheder

Virksomheder, der ikke er registrerede som oplagshavere efter NOXAL, kan, efter NOXAL § 9, stk. 3, få bevilling til afgiftsgodtgørelse for leverancer af SKAT, som:

• Tilføres en virksomhed registreret som oplagshaver efter NOXAL
• Leveres til udlandet
• Leveres til brug i luftfartøjer, der bruges erhvervsmæssigt
• Leveres til brug om bord på skibe i udenrigsfart, dog ikke lystfartøjer
• Leveres til brug om bord på fiskefartøjer med en bruttotonnage på 5 t og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 t og derover, dog ikke lystfartøjer
• Er gået tabt hos virksomheden, under transport til og fra virksomheden som følge af varernes art, lækage eller lignende.

Der kan dog ikke gives bevilling til en virksomhed, når den pågældende virksomhed og en registreret virksomhed, som virksomheden direkte eller indirekte får leveret afgiftspligtige varer fra, er indbyrdes forbundne virksomheder. Som indbyrdes forbundne virksomheder anses virksomheder, hvor samme ejerkreds

• direkte elle indirekte ejer mere end 50 pct. af kapitalen i hver virksomhed eller
• direkte eller indirekte råder over mere end 50 pct. af en eventuel stemmeværdi i hver virksomhed.

Ejere nævnt i ABL § 4, stk. 2, anses ved bedømmelsen af ejerkredsen for én og samme person.

En meddelt bevilling bortfalder, hvis ovennævnte forhold kommer til at foreligge efterfølgende.

Se NOXAL § 9, stk. 3.

Virksomhederne skal anvende blanket 29.002, når de anmoder om godtgørelse. Blanketten kan findes på www.skat.dk.  

 Se i øvrigt afsnit E.A.1.7. om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Afgiften godtgøres  derudover af varer, der bruges  til færgedrift og til erhvervsmæssig sejlads med andre fartøjer end de ovenfor nævnte, bortset fra lystfartøjer. Se NOXAL § 9, stk. 4.

SKAT kan meddele virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere, godtgørelse af den betalte afgift, når den årlige godtgørelse er mindst 500 kr. Godtgørelsen må ikke overstige afgiftsbetalingen.

Registrerede varemodtagere

Registrerede varemodtagere kan efter afgiftsperiodens udløb angive det godtgørelsesberettigede beløb for varer leveret til udlandet direkte på afgiftsangivelsen, jf. NOXAL § 9, stk. 3. Det årlige mindstebeløb på 500 kr. gælder ikke, ved angivelse af det godtgørelsesberettigede beløb for varer leveret til udlandet.