Indhold

Dette afsnit beskriver regler for beskatning af renteindtægter og renteudgifter i indkomstopgørelsen for mellemperioden, der gælder for alle skattefritagne dødsboer.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Eksempler
  • Retningslinjer.

Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Bemærk

Når

  • dødsboet er udleveret til boudlæg efter DSL § 18 og
  • afdøde var gift og levede sammen med den længstlevende ægtefælle

er dødsboet også omfattet. Se DBSL § 78, stk. 2.

Se også

Se

  • KSL § 4 og afsnit C.A.8.1 om den ægteskabelige samlivsstatus i skattemæssig forstand
  • afsnit C.E.5.1 om de skattemæssige forhold ved skifteformen boudlæg.

Regel

Renter, der forfalder i mellemperioden, samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med dødsdagen, skal indgå i mellemperiodens skattepligtige indkomst. Se DBSL § 9, stk. 1, nr. 4, 1. pkt.

Se også
Se afsnit

  • C.E.12.1.1.1 om virksomhedsordningen i virksomhedsskattelovens afsnit I generelt for dødsboer og særregel for virksomhedsrenter
  • C.E.3.2.3.2.1.2 om beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag i mellemperioden
  • C.E.3.2.3.2.2 om skattefritagne dødsboer med selvstændig virksomhed
  • C.E.3.2.4 om skatteberegning for mellemperioden
  • C.E.11.1.1 om afdødes ubenyttede indskud på etableringskonto og iværksætterkonto ved dødsfaldet, når dødsboet skiftes ved dødsfaldet
  • C.E.11.2 om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, der er brugt før dødsfaldet til at købe aktier eller anparter.

Misligholdte renter

Reglen i LL § 5, stk. 8 om, at

  • renteudgifter først kan trækkes fra ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori betaling sker, når renteudgifter mv. for tidligere indkomstår i samme gældsforhold ikke er betalt inden udgangen af indkomståret og
  • dette dog ikke gælder, hvis den skattepligtige godtgør, at han ved udgangen af det år, indkomstopgørelsen vedrører, var i stand til at betale forfalden gæld eller stille betryggende sikkerhed herfor i sine aktiver

gælder også for renteudgifter i mellemperioden. Se DBSL § 9, stk. 1, nr. 4, 2. pkt.

Se også

Se afsnit

  • C.A.11.2.2.1 om betingelser for fradrag for renteudgifter
  • C.A.om misligholdte renter.

Eksempler

Eksempel 1

Eksemplet viser, hvordan både forfaldne og beregnede renter indgår i mellemperiodens skattepligtige indkomst. Renterne opgøres på samme måde uanset, om det drejer sig om renteindtægter eller renteudgifter.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfald er sket den 1. maj 2015.
  • Afdøde har kalenderårsregnskab.
  • Mellemperioden er derfor 1. januar - 1. maj 2015.
  • Boet indeholder en fordring på 100.000 kr., der forrentes med 6 procent årligt.
  • Renterne forfalder med halvdelen hver 1. april og 1. oktober.

Fordringens renteindtægter

Beløb

Forfaldne renter pr. 1. april

3.000

Beregnede renter fra sidste forfaldsdag, 1. april - 1. maj, 31 dage

510

Fordringens renteindtægter, der skal medregnes i mellemperioden

3.510

Eksempel 2

Eksemplet viser, hvordan renter indgår i mellemperiodens skattepligtige indkomst, når sidste forfaldsdag ligger før mellemperiodens begyndelse. Renterne opgøres på samme måde uanset, om det drejer sig om renteindtægter eller renteudgifter.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfald er sket den 7. marts 2015.
  • Afdøde har kalenderårsregnskab.
  • Mellemperioden er derfor 1. januar - 7. marts 2015.
  • Boet indeholder en gæld på 100.000 kr., der forrentes med 6 procent årligt.
  • Renterne forfalder med halvdelen hver 1. april og 1. oktober.

Renteudgifter af gæld

Beløb

Forfaldne renter - der forfalder ingen renter i mellemperioden

0

Beregnede renter fra sidste forfaldsdag, 1. oktober 2014 - 7. marts 2015, 158 dage

2.597

Renteudgifter, der skal trækkes fra i mellemperioden

2.597

Retningslinjer

Det er SKATs opfattelse, at når det drejer sig om renteudgifter i mellemperioden, er udgangen

  • af indkomståret og
  • af det år, som indkomstopgørelsen vedrører

dødsdagen.

Det betyder, at renteudgifter - hvor det for tidligere indkomstår er afgjort, at renterne først kan trækkes fra ved betalingen - kun kan trækkes fra i den skattepligtige indkomst for mellemperioden, når betalingen sker i mellemperioden. Der er ikke fradragsret i mellemperioden, når dødsboet først betaler renterne efter dødsfaldet.