Dette afsnit beskriver reglerne om friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1983, jf. PAL § 10, ved en overførsel eller konvertering efter PBL § 41 A, stk. 2.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Baggrund
- Forholdsmæssig nedsættelse af den friholdte værdi ved udgangen af 1982
Regel
Friholdelse efter PAL § 10, stk. 1 og 2, på en fradragsberettiget kapitalpension m.v. kan videreføres ved en overførsel eller konvertering efter PBL § 41 A, stk. 2, til en ikke-fradragsberettiget aldersforsikring m.v. Men den friholdte værdi ved udgangen af 1982 nedsættes forholdsmæssigt med den betalte afgift i forbindelse med konverteringen eller overførslen. Der kan dog ikke ske delvis overførsel eller delvis konvertering af en fradragsberettiget kapitalpension efter reglerne i PBL § 41 A, stk. 2, hvis den indeholder opsparing foretaget før udgangen af 1982, jf. PAL § 10. Se PBL § 41 A, stk. 2, 4. pkt.
Baggrund
Efter PAL § 10 friholdes den del af formueafkastet på en pensionsordning, der relaterer sig til opsparingen foretaget før udgangen af 1982, for beskatning. Friholdelsen gives i form af det såkaldte overgangsfradrag, hvor det samlede formueafkast på pensionsordningen nedsættes med forholdet mellem opsparingens værdi ved udgangen af 1982 og opsparingens værdi ved udgangen af det aktuelle indkomstår. Ved en overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2, skal værdien af opsparingen henholdsvis livsforsikringshensættelsen m.v. ved udgangen af 1982 på kapitalpensionen m.v. som udgangspunkt overføres til beregning af fritagelse i den nye aldersforsikring m.v. Se PAL § 10, stk. 5, 3. og 4. pkt., som indsat ved lov nr. 1354 af 21. december 2012, § 15, nr. 3.
Forholdsmæssig nedsættelse af den friholdte værdi ved udgangen af 1982
Udbetalingen fra kapitalpensionen som følge af betaling af afgift ved overførsel eller konvertering skal ikke fordeles efter det normalt gældende LIFO-princip i PAL § 10, stk. 5. Den betalte afgift ved en konvertering efter PBL § 41, stk. 2, jf. PBL § 25, stk. 1, nr. 9, § 26 A, stk. 1, 1. pkt., § 29 A, stk. 1, og § 33 A, stk. 2, fordeles forholdsmæssigt på opsparingen før udgangen af 1982 og tilvæksten fra og med 1. januar 1983. Dette medfører, at opsparingen foretaget før udgangen af 1982 reduceres forholdsmæssigt, og friholdelsen er derfor uændret efter konverteringen eller overførslen til en aldersforsikring m.v.
Det indebærer, at afgiften ved overførsel, herunder konvertering, på som udgangspunkt 40 pct., dog kun 37,3 pct. i 2013, skal fordeles forholdsmæssigt. Det indebærer også, at afgiften ved overførsel, herunder konvertering, omfattet af PBL § 26 A, stk. 1, 1. pkt., på som udgangspunkt 25 pct., dog kun 23,31 pct. i 2013, af værdien af policen eller kontoen pr. 31. december 1979, også skal fordeles forholdsmæssigt på opsparingen før udgangen af 1982 og tilvæksten fra og med den 1. januar 1983. Tilsvarende gælder den reducerede afgift af opsparing foretaget før 1. januar 1980 på supplerende engangsydelser, jf. PBL § 33 A, stk. 2.
Eksempel
Opsparing foretaget før udgangen af 1982: 50.000 kr.
Opsparing ved udgangen af det aktuelle indkomstår: 500.000 kr.
Tilvækst fra og med den 1. januar 1983: 450.000 kr.
Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 før konvertering: 50.000/500.000 = 10 pct. af det samlede formueafkast er skattefrit.
Afgift ved konvertering/overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2, ved udgangen af det aktuelle indkomstår. 40 pct. af 500.000 kr.= 200.000 kr.
Afgift fordelt til opsparing foretaget før udgangen af 1982 = 200.000 * 50.000/500.000 = 20.000 kr.
Afgift fordelt til tilvæksten fra og med 1. januar 1983 = 200.000 * 450.000/500.000 = 180.000 kr.
Ved konverteringen nedsættes opsparingen foretaget før udgangen af 1982 derfor med 20.000 kr. og bliver herefter 30.000 kr. (50.000-20.000).
Opsparing ved udgangen af det næste indkomstår givet, at der ingen værditilvækst var: 500.000 kr.-200.000 kr.= 300.000 kr.
Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 efter konvertering: 30.000/300.000 = 10 pct. af det samlede formueafkast er skattefrit.
Friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af 1982 er herefter både før og efter konverteringen efter PBL § 41 A, stk. 2, den samme.