Indhold

Dette afsnit handler om, hvornår transaktioner er ensartede og dermed kan beskrives samlet.

Afsnittet indeholder:

• Ensartede transaktioner
• Hvornår transaktioner kan beskrives samlet (aggregeret).

Ensartede transaktioner

De metoder til prisfastsættelse der er anbefalet af OECD, tager udgangspunkt i, at de interne afregningspriser skal prisfastsættes på transaktionsniveau. Derfor skal de også beskrives på transaktionsniveau.

Det er ikke ensbetydende med, at hver enkelt af virksomhedens kontrollerede transaktioner i løbet af dokumentationsperioden skal beskrives og prisfastsættes individuelt. Ensartede transaktioner kan beskrives og efterfølgende dokumenteres samlet (aggregeret) i forhold til sammenlignelighedsanalysen. Se BEK nr. 42 af 24. januar 2006 § 5, stk. 2. Det skal fremgå af dokumentationen, hvilke transaktioner der er samlet og begrundelsen herfor.

Ofte vil der dog være situationer, hvor separate transaktioner er så tæt forbundne eller i et kontinuerligt forløb, at de ikke kan vurderes hver for sig. OECD's Transfer Pricing Guidelines (2010-udgaven) art. 3.9 - 3.12 giver en række eksempler:

• Langtidskontrakter for levering af råvarer og serviceydelser.
• Rettigheder til udnyttelse af immaterielle aktiver.
• Prisfastsættelse af produkter/transaktioner, der er knyttet til hinanden, når det er vanskeligt at fastsætte prisen for hvert enkelt produkt eller transaktion.
• Licens til produktions knowhow og levering af vitale komponenter til en forbunden producent.

Hvornår transaktioner kan beskrives samlet (aggregeret)

Afgrænsningen af hvilke transaktioner der kan beskrives samlet, er flydende og vil være op til en konkret vurdering.

Vurderingen foretages med afsæt i de fem sammenlignelighedsfaktorer. Se afsnit C.D.11.2.2.1.2 om de 5 sammenlignelighedsfaktorer. Transaktioner, der grundlæggende er ensartede i forhold til en samlet vurdering af sammenlignelighedsfaktorerne, kan beskrives samlet. Vægtningen af de enkelte faktorer er situationsbestemt og kræver en konkret vurdering af, hvilke faktorer der har størst betydning i relation til den valgte metode og den potentielle indtjening. Det må dog formodes, at væsentlige forskelle i funktioner og risici altid har stor betydning, mens dette ikke nødvendigvis er tilfældet for de øvrige sammenlignelighedsfaktorer. Prioriteringen af de enkelte sammenlignelighedsfaktorer i forhold til den anvendte prisfastsættelsesmetode er beskrevet i afsnit C.D.11.2.2.2 om de anbefalede metoder.

Det er som udgangspunkt op til virksomheden at vurdere, hvilke transaktioner der kan beskrives og prisfastsættes samlet (aggregering). Muligheden til at finde sammenlignelige uafhængige transaktioner, i forhold til den anvendte aggregering, kan indgå som et moment ved vurderingen. At transaktionerne samles, må ikke betyde, at dokumentationen får en karakter, så SKAT ikke kan vurdere, om priser og vilkår er i overensstemmelse med armslængdeprincippet. Se BEK nr. 42 af 24. januar 2006 § 2, stk. 1.

SKAT kan anmode virksomheden om at specificere den anvendte aggregering på enkelttransaktioner. Se BEK nr. 42 af 24. januar 2006 § 9.

Se også

Se også afsnit C.D.11.4.7 om indkaldelse af supplerende materiale.

Eksempel

Dette eksempel viser, hvordan transaktioner kan beskrives samlet:

TP 1: Køb af varer fra kontraktproducent P P.

TP 2: Salg af varer til udenlandske salgsdatterselskaber S.

TP 3: Køb af forskning og udvikling fra et datterselskab i Danmark (R&D DK).

TP 4: Interne serviceydelser fra det danske moderselskab (M DK) til salgsdatterselskaberne (S).

TP 5: Finansiering, hvor moderselskabet (M DK) formidler koncerninterne lån til koncernselskaber.

Når virksomhedens forskellige transaktioner er identificeret, skal der tages stilling til, hvilke transaktioner der kan beskrives samlet, og hvilke der ikke kan. Hver enkelt af de identificerede transaktionstyper - på tegningen transaktionerne TP1 til TP5 - repræsenterer løbende samhandel, muligvis bestående af flere tusinde enkeltstående transaktioner.

Det forudsættes i dette eksempel, at de enkelte transaktioner indenfor de forskellige transaktionstyper grundlæggende er ensartede i forhold til de fem sammenlignelighedsfaktorer, så de med rimelighed kan samles. Dette betyder, at der i dette eksempel skal laves dokumentation for de fem forskellige transaktionstyper TP1-TP5. Se også C.D.11.2.2.1.2 om de fem sammenlignelighedsfaktorer.

Hvis produkterne i virksomheden derimod ikke er grundlæggende ensartede i forhold til de fem sammenlignelighedsfaktorer, vil det ikke være muligt at beskrive dem samlet. Fx kan varesalg ikke beskrives samlet, hvis der er tale om produktion og salg af henholdsvis vindmøller og skibe.

Tilsvarende gælder, hvis de økonomiske forhold på de geografiske markeder for salgsdatterselskaberne ikke er grundlæggende ensartede i forhold til de fem sammenlignelighedsfaktorer.

Se også

Se også afsnit C.D.11.2.2 om armslængdeprincippet i forhold til sammenlignelighed.