Indhold

Dette afsnit handler om, hvordan det afgøres, hvor leverandøren/kunden har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Eksempel: Internetvirksomhed med servere i udlandet
• Eksempel: Udlejningsejendom i udlandet
• Fastlæggelse af kundens etableringssted
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Regel

Leverandørens eller kundens etableringssted for den økonomiske virksomhed er dér, hvor virksomheden har sit hovedkontor. For nærmere at afgøre, hvor stedet for den økonomiske virksomhed er etableret, skal der tages hensyn til svarene på følgende spørgsmål:

• Hvor bliver væsentlige beslutninger vedrørende den almindelige drift af virksomheden truffet?
• Hvor har virksomheden sit vedtægtsmæssige hjemsted?
• Hvor mødes virksomhedens ledelse?

Hvis etableringsstedet for den økonomiske virksomhed ikke kan fastlægges entydigt ud fra disse kriterier, har det sted, hvor væsentlige beslutninger vedrørende den almindelige drift af virksomheden træffes, forrang som tilknytningsmoment. Se momsforordningens artikel 10, stk. 1 og 2.

Ved "det sted, hvor væsentlige beslutninger vedrørende den almindelige drift af virksomheden træffes" forstås det sted, hvor de overordnede beslutninger om den løbende drift træffes. Det sted, hvor den daglige administration foretages, er ikke nødvendigvis sammenfaldene med dette sted.

I sag C-73/06, Planzer Luxembourg Sàrl understregede EF-domstolen, at etableringsstedet godt kan være forskelligt fra det sted, hvor selskabets aktiviteter faktisk udøves. Se også afsnit D.A.6.2.3.3 om fast forretningssted.

En postadresse kan ikke i sig selv udgøre et etableringssted. Se momsforordningens artikel 10, stk. 3.

Eksempel: Internetvirksomhed med servere i udlandet

En personligt ejet internetvirksomhed har sine servere placeret i Canada. Vedligeholdelse af virksomhedens hjemmeside indkøbes hos programmører i Rusland. Virksomhedens ledelse befinder sig i Danmark, og væsentlige beslutninger vedrørende driften foretages i Danmark. Stedet for den økonomiske virksomhed er Danmark. Det er ikke afgørende, at de væsentligste aktiver og driftsopgaver er placeret udenfor Danmark.

Eksempel: Udlejningsejendom i udlandet

Et tysk selskab ejer en udlejningsejendom i Tyskland. Daglig administration og bogføring indkøbes hos virksomheder i Tyskland. Selskabet ledelse befinder sig i Danmark, og væsentlige beslutninger vedrørende virksomhedens drift foretages også i Danmark. Stedet for den økonomiske virksomhed er Danmark. Det er ikke afgørende, at selskabets vedtægtsmæssige hjemsted er Tyskland, at daglig drift udføres i Tyskland, og at virksomhedens væsentligste driftsaktiv er i Tyskland.

Fastlæggelse af kundens etableringssted

Hvis der leveres ydelser omfattet af artikel 44 i Momssystemdirektivet (ML § 16, stk. 1) til en afgiftspligtig person eller til en ikke-afgiftspligtig juridisk person, som betragtes som afgiftspligtig, og denne afgiftspligtige person kun er etableret i ét land eller i mangel af et hjemsted for den økonomiske virksomhed eller fast forretningssted har sin bopæl og sit sædvanlige opholdssted i kun ét land, er denne ydelse afgiftspligtig i dette land.

Leverandøren fastsætter dette sted på grundlag af oplysninger fra kunden, som leverandøren verificerer efter normale kommercielle sikkerhedsprocedurer, herunder vedrørende kontrol af identitet eller betaling.

Disse oplysninger kan omfatte det momsregistreringsnummer, som er udstedt af den medlemsstat, hvor kunden er etableret.

Se momsforordningens artikel 20.

Ved artikel 1, nr. 2), litra d), nr. i), xer derx ved Gennemførelsesforordning (EU) Nr. 1042/2013 med virkning fra 1. januar 2015 i momsforordningen xindsatx en række formodningsregler og regler om afvisning af formodningerne til brug ved fastlæggelsen af kundens etableringssted i forbindelse med levering af teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester og elektronisk leverede ydelser samt anden udlejning af transportmilder end korttidsudlejning (momsforordningens nye artikler 24a-24f). Se D.A.6.2.3.5.

Se også

Se også:

• Afsnit D.A.6.2.2.3 om leverancer til ikke-afgiftspligtige momsregistrerede juridiske personer
• Afsnit D.A.6.2.3.3 om fast forretningssted
• Afsnit D.A.6.2.3.4 om bopæl eller sædvanligt opholdssted
• Afsnit D.A.6.2.6.11 om teleydelser
• Afsnit D.A.6.2.6.12 om radio- og tv-spredningsydelser
• Afsnit D.A.6.2.8.11 om anden udlejning af transportmidler end korttidsudlejning
• Afsnit D.A.6.2.8.12 om elektronisk leverede ydelser.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: