Indhold

Afsnittet indeholder:

Indeholdelsespligt
Egne aktier og andele
Andre undtagelser
Udbytteskat på 22 %
Udbytteskat på 15 %
Særlig for investeringsinstitutter med minimumsbeskatning
Særligt for investeringsselskaber
Særlig for kontoførende investeringsforeninger

Indeholdelsespligt

Selskaber eller foreninger m.v. skal indeholde udbytteskat på 27 % af det samlede udbytte i forbindelse med enhver vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskrivning af udbytte af aktier eller andele. Se KSL § 65, stk. 1.

Indeholdelsespligten gælder kun for selskaber eller foreninger m.v., der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1, 2, 2 e, 2 h, 4 og 5 a. Se KSL § 65, stk. 1.

Der skal også indeholdes udbytteskat på 27 % i den samlede udbetaling eller godskrivning af afståelsessummer, som er omfattet af LL § 16 B, stk. 1, og KSL § 2, stk. 1, nr. 6.

Udbytte er alt, hvad der udloddes af selskabet til aktionærer eller andelshavere, med undtagelse af friaktier og friandele samt udlodning af likvidationsprovenu foretaget i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, jf. dog LL § 16 A, stk. 3, nr. 1. Se KSL § 65, stk. 1.

Indeholdelsen går forud for andre krav mod det pågældende udbytte, herunder modkrav fra den indeholdelsespligtige. Se KSL § 46, stk. 3 og KSL § 65, stk. 1.

Egne aktier og andele

Der skal ikke indeholdes udbytteskat i udbytte af selskabets egne aktier eller andele. Se KSL § 65, stk. 2.

Andre undtagelser

Der skal ikke indeholdes udbytteskat i udbytte, som et selskab, der er hjemmehørende i udlandet, modtager fra et selskab, der er hjemmehørende her i landet, når det pågældende udbytte ikke er omfattet af skattepligten efter SEL § 2, stk. 1, litra c. Se KSL § 65, stk. 4.

Der skal heller ikke ske indeholdelse i udbytte m.v., der er skattefrit for modtageren i henhold til LL § 16 A, stk. 4, nr. 2, eller LL § 16 B, stk. 5. Se KSL § 65, stk. 5.

Skatteministeren kan fastsætte regler om, at der ikke skal indeholdes udbytteskat i udbytter, der ikke skal medregnes ved opgørelsen af modtagerens skattepligtige indkomst, og om offentliggørelse af en database over selskaber og foreninger m.v., som er berettiget til at modtage udbytte uden indeholdelse af udbytteskat. Se KSL § 65, stk. 3.

Reglerne findes i KSLbek, kap. 9.

SKAT kan fastsætte regler om, at der enten slet ikke skal foretages indeholdelse, eller at der skal foretages indeholdelse med en sats, der er mindre end 25 pct., hvis Danmark og den stat, hvor udbyttemodtageren er hjemmehørende, har aftalt i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, at udbyttebetalinger fra kilder her i landet til modtagere i den pågældende stat ikke kan beskattes eller kun beskattes med en sats, der er lavere end 25 pct. Se KSL § 65 C, stk. 2, og KSL § 65, stk. 3.

Udbytteskat på 22 %

Der kan indeholdes udbytteskat på 22 % af udbytte af aktier eller andele, som modtages af selskaber og foreninger m.v. og fonde m.v., der er skattepligtige efter SEL § 1 eller FBL. Se KSL § 65, stk. 6.

Udbytteskat på 15 %

Der skal kun indeholdes 15 % i udbytteskat af udbytte af aktier og andele, som betales til investeringsselskaber omfattet af ABL § 19, der er hjemmehørende i Danmark. Se KSL § 65, stk. 11.

Der skal også kun indeholdes 15 % i udbytteskat af udbytte af aktier og andele, som betales til investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, der er omfattet af LL § 16 C, og som er hjemmehørende i Danmark. Se KSL § 65, stk. 11.

Skatteministeren kan fastsætte regler om nødvendig dokumentation for, at indeholdelse med 15 % kan finde sted. Se KSL § 65, stk. 13. Reglerne findes i KSLbek § 34.

Særlig for investeringsinstitutter med minimumsbeskatning

Investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, som er omfattet af LL § 16 C, skal indeholde udbytteskat på 27 % af det samlede udbytte ved udbetaling eller godskrivning af udbytte. Se KSL § 65, stk. 7.

Dette gælder dog ikke, hvis andet følger af KSL § 65, stk. 6, 11 eller 13.

Der skal heller ikke indeholdes udbytteskat af udbytte fra investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, som er omfattet af LL § 16 C, der udelukkende investerer i:

fordringer omfattet af kursgevinstloven,
aktier i det administrationsselskab, der forestår investeringsinstituttets administration,
afledte finansielle instrumenter efter Finanstilsynets regler herom og
beviser i investeringsinstitutter med minimumsbeskatning omfattet af LL § 16 C, der udelukkende investerer i aktiver som nævnt i denne bestemmelse.

Se KSL § 65, stk. 8.

Der skal heller ikke indeholdes udbytteskat af udbytte til investeringsselskaber efter ABL § 19, hvis instituttet efter dets vedtægter ikke kan investere i aktier eller andele i selskaber hjemmehørende her i landet bortset fra aktier i det administrationsselskab, som forestår instituttets administration. Se KSL § 65, stk. 8.

Skatteministeren kan fastsætte regler, om nødvendig dokumentation for at indeholdelse med 0 % kan finde sted, og om, at indeholdelse af udbytteskat ikke skal finde sted ved udbetaling til investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, som er omfattet af LL § 16 C. Se KSL § 65, stk. 13. Reglerne findes i KSLbek § 34.

Indeholdelsen går forud for andre krav mod det pågældende udbytte, herunder modkrav fra den indeholdelsespligtige. Se KSL § 46, stk. 3, og KSL § 65, stk. 7.

Særligt for investeringsselskaber

Investeringsselskaber, der er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19, skal indeholde udbytteskat på 27 % af det samlede udbytte ved udbetaling eller godskrivning af udbytte. Se KSL § 65, stk. 9.

Dette gælder dog ikke, hvis andet følger af KSL § 65, stk. 6, 11 eller 13. Se KSL § 65, stk. 9.

Der skal ikke indeholdes udbytteskat af udbytte fra investeringsselskaber, der er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19, til investeringsselskaber omfatte af ABL § 19, hvis førstnævnte selskab efter dets vedtægter ikke kan investere i aktier eller andele i selskaber hjemmehørende her i landet bortset fra aktier i det administrationsselskab, som forestår selskabets administration. Se KSL § 65, stk. 10.

Der skal heller ikke indeholdes udbytteskat i udbytte af et investeringsselskabs egne aktier, hvis investeringsselskabet er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19. Se KSL § 65, stk. 10.

Særlig for kontoførende investeringsforeninger

En kontoførende investeringsforening skal indeholde udbytteskat efter reglerne i KSL § 65, stk. 1, 2, 7-11 eller 13, medmindre andet er fastsat efter KSL § 65, stk. 3, eller følger af KSL § 65, stk. 4-5. Se KSL § 65, stk. 12.

Dette gælder kun, hvis den kontoførende investeringsforening erhverver ret til udbytte, hvori der ikke skal indeholdes udbytteskat efter KSL § 65, stk. 3. Se KSL § 65, stk. 12.

I dette tilfælde forfalder udbytteskatten til betaling på tidspunktet for retserhvervelsen. Reglerne i KSL § 66 finder tilsvarende anvendelse. Se KSL § 65, stk. 12. Reglerne i KSL § 66 er beskrevet i afsnit A.B.4.1.4.1.2.

Særlig for kontoførende investeringsforeninger

Dette gælder kun, hvis den kontoførende investeringsforening erhverver ret til udbytte, hvori der ikke skal indeholdes udbytteskat efter KSL § 65, stk. 3. Se KSL § 65, stk. 12.

◄