Indhold

Dette afsnit beskriver, hvilke aktiver, passiver og nettoformue der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget, når

  • afdøde efterlader sig en længstlevende ægtefælle eller
  • et uskiftet bo skiftes ved den længstlevende ægtefælles død eller mens den længstlevende ægtefælle er i live.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Hovedregel
  • Undtagelse - En af ægtefællerne har negativ bodel
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen gælder for et fællesbo i dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter (skiftede dødsboer), når

  • afdøde efterlader sig en længstlevende ægtefælle
  • længstlevende ægtefælle dør og det uskiftede bo skiftes
  • længstlevende ægtefælle begærer fællesboet skiftet, mens den længstlevende ægtefælle er i live.

Se afsnit C.E.3.1 om, hvilke dødsboer der er selvstændige skattesubjekter.

Hovedregel

Det er dødsboets aktiver og nettoformue på skæringsdagen i boopgørelsen, der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget. Se DBSL § 6, stk. 1.

Se også afsnit C.E.3.1.5.1.2 om, hvilke aktiver, passiver og nettoformue der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget.

Når afdøde efterlader sig en ægtefælle, skal dennes boslod ikke indgå i aktiverne og nettoformuen. Se SKM2012.524.LSR og SKM2012.724.SKAT.

Reglen gælder også, når et uskiftet bo skiftes ved den længstlevende ægtefælles død. Se SKM2013.813.SR, SKM2013.814.SR og SKM2014.46.SKAT.

Boslodden beregnes som halvdelen af værdien af de beholdne nettobodele, jfr. lov om ægteskabets retsvirkninger § 16, stk. 2.

Det betyder, at det er halvdelen af fællesboet aktiver og nettoformue, der skal sammenlignes med beløbsgrænsen i DBSL § 6, stk. 1 for at afgøre, om dødsboet er skattefritaget.

Bemærk

Når skattefrihed afgøres, skal skattebeløb, passivposter og fast ejendom holdes udenfor på sædvanlig vis. Det er i hele fællesformuen, beløbene holdes udenfor. De korregerede beløb skal herefter deles op i afdødes og længstlevende ægtefælles boslodder. Det er størrelsen af aktiver og nettoformue i afdødes boslod der afgør om dødsboet er skattefritaget. Se afsnit C.E.3.1.5.1.3 om skattebeløb, passivposter og fast ejendom, som skal holdes udenfor, når SKAT afgør om dødsboet er skattefritaget.

Eksempel

Eksemplet viser, hvordan afdødes og længstlevendes bodele lægges sammen. Der er endvidere reguleret for ejendomme, som boet kan sælge skattefrit efter EBL § 8.

BODELE Afdøde Længst-
levende		 Fælles
formue
Andre aktiver 1.000 2.000 3.000
Ejendom EBL § 8 3.000 5.000 8.000
Samlede aktiver 4.000 7.000 11.000
Passiver 1.500 -3.500 -5.000
Nettoformue 2.500 3.500 6.000

Hver boslod udgør 3.000. Længstlevende ægtefælle skal derfor aflevere 500 ved boslodsudvekslingen til afdøde.

Halvdelen udgør:

Halvdelen af aktiverne i fællesformuen 5.500
Halvdelen af ejendomme, der kan sælges skattefrit 4.000
Aktiver til sammenligning med beløbet i § 6 1.500
Halvdelen af nettoformue (boslod) 3.000

Aktiver til sammenligning kan også gøres op til halvdelen af fællesboets aktiver, der ikke er ejendomme omfattet af EBL §§ 8 eller 9, stk. 1 (3.000 : 2).

Aktiver overstiger ikke beløbsgrænsen i DBSL § 6. Nettoformuen overstiger beløbsgrænsen. Boet er IKKE skattefritaget. Det er forudsat, at skæringsdagen i boopgørelsen er før 2014.

Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænsen i § 6, stk. 1 er reguleret til for de enkelte år.

Undtagelse - En af ægtefællerne har negativ bodel

Når den ene ægtefælles bodel er negativ, følger det af lov om ægteskabets retsvirkninger § 16, stk. 2, at det kun er den beholdne nettoformue, der skal deles ligeligt mellem ægtefællerne. Når den ene ægtefælles bodel (nettoformue) er negativ, skal den anden ægtefælle ikke være med i delingen af dette beløb.

Eksempel

Eksemplet viser, hvordan deling (boslodsudveksling) sker i et fællesbo, hvor den ene ægtefælles bodel er negativ.

BODELE Æ1 Æ2
Andre aktiver 2.000 100
Ejendom omfattet af EBL § 8 5.000 3.000
Aktiver i alt 7.000 3.100
Passiver -1.000 -3.500
Nettoformue 6.000 -400

Der skal alene ske boslodsudveksling af positiv formue. Den negative formue skal ikke deles mellem ægtefællerne, også selvom der i aktivmassen måtte indgå ejendomme, der er omfattet af EBL §§ 8 og 9, stk. 1.

BOSLODDER Æ1 Æ2
Nettoformue 6.000 -400
Boslodsudveksling 3.000 3.000
Hver ægtefælles boslod 3.000 2.600

Når Æ1 dør, mens Æ2 er den længstlevende ægtefælle, udgør aktiver og nettoformue til sammenligning med grænsebeløbet i DBSL § 6:

Halvdelen af Æ1's aktiver 3.500
Halvdelen af Æ1's ejendom, som boet kan sælge skattefrit 2.500
Aktiver til sammenligning med beløbet i § 6 1.000
Halvdelen af Æ1?s nettoformue = boslod 3.000

Aktiver overstiger ikke beløbsgrænsen i DBSL § 6. Nettoformuen overstiger beløbet. Boet er IKKE skattefritaget. Det er forudsat, at skæringsdagen i boopgørelsen er før 2014.

Når Æ2 dør, mens Æ1 er den længstlevende ægtefælle, udgør aktiver og nettoformue til sammenligning med grænsebeløbet i DBSL§ 6:

Æ2's egne aktiver, der ikke er ejendom omfattet af EBL § 8 100
Halvdelen af Æ1's aktiver, der ikke er ejendom omfattet af EBL § 8 1.000
Aktiver til sammenligning med beløbet i § 6 1.100
Æ2's egen nettoformue -400
Halvdelen af Æ1's nettoformue 3.000
Nettoformue til sammenligning med beløbet i § 6 2.600

Aktiver overstiger ikke grænsebeløbet i DBSL § 6. Nettoformuen overstiger grænsebeløbet. Boet er IKKE skattefritaget. Det er forudsat, at skæringsdagen i boopgørelsen er før 2014.

Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænsen i § 6, stk. 1 er reguleret til for de enkelte år.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse Afgørelsen i stikord Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
SKM2012.524.LSR Ved beregningen af, om et bo falder over eller under beløbsgrænsen for skattepligtige boer, jf. dødsboskattelovens § 6, stk. 1, skal efterlevende ægtefælles boslod ikke medregnes. Kun afdødes boslod indgår ved vurderingen af om boet er skattefritaget.  
SKAT-meddelelser

SKM2014.46.SKAT

 Beskriver, at fremgangsmåden for afgørelse af, om et skiftet dødsbo med en længslevende ægtefælle, SKM2012.724.SKAT, også gælder for et uskiftet bo, der skiftes enten ved den længstlevende ægtefælles død, eller mens den længstlevende ægtefælle er i live.

SKM2013.815.SR og
SKM2013.816.SR

 Skatterådet har afgjort, at det alene er boslod, der afgør om boet er skattefritaget, når et uskiftet bo skiftes mens den længstlevende ægtefælles er i live.
SKM2013.813.SR og
SKM2013.814.SR		 Skatterådet har afgjort, at det alene er boslod, der afgør om boet er skattefritaget, når et uskiftet bo skiftes ved den længstlevende ægtefælles død.
SKM2012.724.SKAT Beskriver fremgangsmåden for afgørelse af, om et skiftet dødsbo med en længstlevende ægtefælle skal fritages for beskatning samt for betingelserne for genoptagelse af skatteansættelsen for dødsboer, der i medfør SKM2012.524.LSR ikke har aktiver og nettoformue, der overstiger beløbsgrænsen for skattefritagelse i DBSL § 6, stk. 1.