Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan unoterede aktier værdiansættes ved gaveafgiftsberegning.
Afsnittet indeholder:
- Hovedregel
- Undtagelse
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Hovedregel
Værdiansættelse ved gaveafgiftsberegning af aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked skal ske efter aktiernes handelsværdi. Se cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning. Ved overdragelser indenfor gaveafgiftskredsen kan parterne desuden vælge at anvende TSS-cirkulære 2000-09. Se SKM2004.104.LR.
Undtagelse
Hvis handelsværdien af unoterede aktier ikke kan findes ud fra salg, eller salgene er uegnede som udtryk for handelsværdien, kan en kurs udregnet efter de af Ligningsrådet fastsatte retningslinjer for beregning af formueskattekursen anvendes ved værdiansættelsen.
Se cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning og SKM2013.781.SKAT om kapitaliseringsfaktorer for unoterede aktier. Ved overdragelser indenfor gaveafgiftskredsen kan parterne desuden vælge at anvende TSS-cirkulære 2000-09. Se SKM2004.104.LR. Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning kan ikke anvendes ved overdragelser mellem en hovedaktionær og hans selskab.
Eksempel
Der kan ikke lægges vægt på handelskursen, hvis aftalte afbetalingsvilkår i et gældsbrev danner grundlag for en gavebetragtning. Se LSRM 1982, 106 LSR.
Vedtægtsmæssigt fastsatte kurser kan ikke nødvendigvis anvendes ved opgørelsen af fortjenesten. Se UfR 1977, 405 ØLD og TfS 1994, 773 LR.
Formueskattekursen
SKAT beregner ikke længere formueskattekursen for unoterede aktie- og anpartsselskaber. Se lov nr. 1219 af 27. december 1996 (Ændringer som følge af afskaffelse af formueskatten mv.). Den hidtil gældende praksis for værdiansættelse af unoterede aktier og anparter ved arv og gave kan dog i princippet fortsat finde anvendelse, uanset at kurslisten er afskaffet. Se TfS 1997, 599 TSS. Det betyder, at SKAT fortsat kan beregne handelsværdien ud fra de retningslinjer, som SKAT (tidligere Ligningsrådet) har fastsat. Se SKM2012.638.SKAT om kapitaliseringsfaktorer for unoterede aktier.
Hvilket årsregnskab skal der tages udgangspunkt i?
Det er kursen beregnet på grundlag af det årsregnskab, der er afsluttet nærmest forud for gaveoverdragelsestidspunktet, der som udgangspunkt lægges til grund.
I særlige tilfælde må beregningen dog foretages på grundlag af regnskabet for regnskabsåret, der udløber efter overdragelsen, navnlig i tilfælde, hvor overdragelsen sker ganske kort tid forud for regnskabsårets udløb, hvilket efter praksis normalt er inden for en måned før regnskabsårets afslutning. Ved en gaveoverdragelse i regnskabsårets første 11 måneder tages der således normalt udgangspunkt i det regnskabsår, der udløber forud for overdragelsen. Ved en gaveoverdragelse i regnskabsårets sidste måned tages der derimod normalt udgangspunkt i det regnskabsår, der udløber umiddelbart efter overdragelsen. I begge tilfælde anvendes de på overdragelsestidspunktet kendte beregningsregler, herunder de senest offentliggjorte kapitaliseringsfaktorer. Se LV 1997 Almindelig del, afsnit A.H. om selve skattekursberegningen.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
Højesteretsdomme
|
|
TfS 1987, 203 HD
|
Aktier i familieselskab solgt til slægtning til kurs 250. Ligningsmyndighederne fastsatte kursen til 1375. Åbenbart misforhold mellem skattekursen og aktiernes handelsværdi. Sagen hjemvist til fornyet behandling hos ligningsmyndighederne.
|
|
|
UfR 1977, 539 HRD
|
Aktier i familieaktieselskab solgt til slægtning til kurs 300. Handelskurs mellem slægtninge ikke afgørende. Handelsværdien fastsat til skattekursen på 500.
|
|
|
Landsretsdomme
|
|
SKM2010.290.VLR
|
Aktier overdraget til børn. Formueskattekurs på 5 tilsidesat og erstattet med kurs 1.050 blandt andet på grund af værdi af apportindskud.
|
|
| SKM2002.156.VLR |
Værdiansættelse af anparter ved fraflytning.
Ingen omsætning af anparterne forud for tidspunktet for skattepligtens ophør. Ikke krav på, at formueskattekursen blev lagt til grund ved værdiansættelsen, da anparternes handelsværdi var markant højere. |
|
|
UfR 1977, 405 ØLD
|
Aktier i familieselskab solgt til søn til kurs 100. Omsættelighedsbegrænsningerne i vedtægterne ikke tillagt vægt. Kursen i stedet fastsat til 4200.
|
|
|
Landsskatteretskendelser
|
| ►SKM2014.345.LSR◄ |
►Ved ansættelsen af gaveafgiftspligtig værdi af anparter i et nystiftet selskab kunne formueskattekursen ikke anvendes, bl.a. fordi der var et åbenbart misforhold mellem markedsprisen og overdragelsesprisen for de omhandlende anparter. ◄ |
|
|
TfS 2000, 685 LSR
|
Aktier overdraget til børn. Skattekursen opgjort på baggrund af regnskabet for det regnskabsår, der var udløbet nærmest forud for overdragelsen kunne anvendes som overdragelseskurs, fordi der ikke forelå omstændigheder, der kunne begrunde en fravigelse af denne praksis.
|
|
|
LSRM 1982, 106 LSR
|
Overdragelse af aktier til familiefond. Betaling med gældsbrev på usædvanlige rente- og afdragsvilkår. Handelskurs tilsidesat.
|
|
|
SKAT
|
|
SKM2004.104.LR
|
Overdragelse af aktier til søn. Retskrav på at anvende formueskattekursen, men beregning efter TSS-cirkulære 2000-09 var også mulig.
|
|
|
TfS 1995, 120 LR
|
Overdragelse af A-aktier til søn. Børsnoterede B-aktiers børskurs kunne anvendes som handelsværdi af de unoterede A-aktier.
|
|
|
TfS 1994, 773 LR
|
Overdragelse af aktier i familieselskab. Usædvanlig og ikke-forretningsmæssig vedtægtsbestemmelse begrundet i ønske om at give børnene mulighed for at erhverve anparterne til en pris under markedsværdien. Vedtægtsbestemmelsen ikke tillagt vægt.
|
|