Indhold

Dette afsnit handler om selskabsdeltagernes skattemæssige stilling, når et udenlandsk selskab, der ikke omfattet er af FUL § 15 b, bliver spaltet. Det vil være tilfældet, hvor et af selskaberne ikke er omfattet af begrebet "selskab i en medlemsstat", som fx hvis det udenlandske selskab, der bliver spaltet, er hjemmehørende i et land uden for EU.

Afsnittet indeholder:

• Succession på aktionærsiden
• Tidligere regler og praksis
• Lovændring
• SKATs opfattelse af lovændringens betydning for praksis
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Succession på aktionærsiden

Bestemmelserne i FUL § 15 b, stk. 4, 2.-12. pkt., om bl.a. succession på aktionærsiden kan anvendes tilsvarende, når et selskab hjemmehørende i udlandet spaltes, og selskaberne ikke beskattes efter reglerne i FUL § 15 b, stk. 1, om skattefri spaltning af udenlandske selskaber, der er omfattet af begrebet "selskab i en medlemsstat". Se FUL § 15 b, stk. 6.

Bestemmelsen i FUL § 15 b, stk. 6, anvendes, når et udenlandsk selskab bliver spaltet, og det udenlandske selskab ikke har aktiver og passiver tilknyttet et fast driftssted eller en fast ejendom i Danmark. I en sådan situation vil det alene være relevant at sikre skattemæssig succession for danske aktionærer i det indskydende udenlandske selskab.

Bestemmelsen anvendes uanset, om det udenlandske selskab, der bliver spaltet, er hjemmehørende inden for EU eller ej.

Det er altid muligt at anvende reglerne i FUL § 15 b, stk. 4, når et udenlandsk selskab, som ikke er omfattet af begrebet "selskab i en medlemsstat" bliver spaltet, uanset om den danske aktionær er et selskab eller en person.

Tidligere regler og praksis

For de danske aktionærer i et selskab, der er hjemmehørende i udlandet og ikke bliver beskattet efter reglerne i FUL § 15 b, stk. 1, har det tidligere krævet en tilladelse at opnå beskatning efter FUL § 15 b, stk. 4, 2.- 12. pkt. Det fremgik af den tidligere gældende FUL § 15 b, stk. 6.

SKAT vurderede som et led i sin behandling af en ansøgning om tilladelse til at opnå beskatning efter FUL § 15 b, stk. 4, 2. - 12. pkt., om den transaktion, der blev gennemført i udlandet, havde tilstrækkelige lighedspunkter med en skattefri spaltning af danske selskaber efter fusionsskatteloven. Den udenlandske transaktion skulle med andre ord opfylde betingelserne for at kunne karakteriseres som en spaltning i fusionsskattelovens forstand, for at de danske aktionærer kunne opnå skattemæssig succession.

I en række afgørelser efter den tidligere gældende regel, som forudsatte en tilladelse, er det fastsat, at afgørelsen er gældende for alle danske aktionærer. En tilladelse til skattemæssig succession til nogle af de danske aktionærer i et udenlandsk selskab bandt dermed samtlige danske aktionærer i det pågældende udenlandske selskab, således at der ikke var valgfrihed for aktionærerne mellem at betragte spaltningen af det udenlandske selskab som skattefri eller skattepligtig.

Se også:

Se fx SKM2001.510.TSS, SKM 2001.315.TSS og SKM2001.291.TSS, hvor det blev fastsat at afgørelserne bandt alle danske aktionærer i de pågældende udenlandske selskaber. I SKM2007.800.SKAT står der dog, at tilladelsen er generel og "kan" benyttes af samtlige aktionærer i det indskydende selskab, der er fuldt skattepligtige til Danmark. Samtidig henviser denne afgørelse ikke til FUL § 15, stk. 4, 2. - 14. pkt.

Lovændring

Med virkning fra indkomståret 2010 (lov nr. 525 af 12/6 2009) er FUL § 15 b, stk. 6, ændret. Aktionærerne i et udenlandsk selskab, der ikke er omfattet af FUL § 15 b, stk.1, behøver nu ikke længere en tilladelse for at opnå succession.

SKATs opfattelse af lovændringens betydning for praksis

Da succession efter FUL § 15 b, stk. 4, 2.-14. pkt., for aktionærerne i det udenlandske selskab, der ikke er omfattet af FUL § 15 b, stk. 1, nu ikke længere forudsætter en tilladelse, er det ikke længere muligt for SKAT at gøre successionen betinget af, at alle danske aktionærer bliver bundet af den.

x

Det er derfor SKATs opfattelse, at der efter ophævelsen af den tidligere gældende FUL § 15 b, stk. 6, nu er valgfrihed for de danske aktionærer i et udenlandsk selskab, der ikke er omfattet af FUL § 15 b, stk. 1, mellem succession efter FUL § 15 b, stk. 4, 2.- 12. pkt. og skattepligt af spaltningen.

xSKAT vurderer nu heller ikke længere ved behandlingen af en ansøgning, om en udenlandsk transaktion svarer til en skattefri spaltning i fusionsskattelovens forstand.

x

Det er SKATs opfattelse, at en spaltning af et udenlandsk selskab stadig skal opfylde kravene til en spaltning efter fusionsskattelovens regler, hvis de danske aktionærer skal kunne anvende successionsreglerne i FUL § 15 b, stk. 4, 2. - 12. pkt., selvom succession nu ikke længere forudsætter en tilladelse. Hvis en dansk aktionær ønsker afklaret, om en spaltning af et udenlandsk selskab, der ikke er omfattet af FUL § 15, stk.1, opfylder fusionsskattelovens krav til en spaltning, kan aktionæren eventuelt anmode om et bindende svar.

xDen praksis, der er medtaget i nedenstående afgørelsesskema, er fortsat retningsgivende, selvom aktionærernes succession nu ikke længere forudsætter en tilladelse.

Se også

Se afsnit A.A.3 om anmodning om bindende svar.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: