Indhold

Dette afsnit beskriver regler om afdødes indkomst i mellemperioden.

Afsnittet indeholder:

• Personer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Afdødes ejendomsværdiskat for dødsåret
• Afdødes AM-bidrag for dødsåret
• Undtagelse
• Regler for dødsfald før 1. januar 2011
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.1.

Hovedregel

Den længstlevende ægtefælle er skattepligtig af afdødes indkomst i mellemperioden. Se DBSL § 62, stk. 1, 1. pkt.

Afdødes indkomst i mellemperioden skal gøres op efter skattelovgivningens almindelige regler. I dødsboskatteloven er dog fastsat særlige regler for dødsåret:

1. Afdøde er berettiget til beskæftigelsesfradrag eller særligt befordringsfradrag.
2. Afdøde skal beskattes af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, som den længstlevende ægtefælle ikke ønsker at overtage.
3. Den længstlevende ægtefælles underskud i sin indkomst i dødsåret eller i indkomstår før dødsåret overføres til modregning i afdødes indkomst for dødsåret.
4. Når afdøde har drevet selvstændig virksomhed i dødsåret eller for indkomståret før dødsåret.
5. Når ægtefællerne er forskudsregistreret med brug af reglerne om medarbejdende ægtefælle.
6. Når afdøde har brugt forskudt indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (bagudforskudt indkomstår).

Se DBSL § 62, stk. 2.

Se også

Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.

Ad a. Afdøde er berettiget til beskæftigelsesfradrag eller særligt befordringsfradrag

Beskæftigelsesfradrag efter LL § 9 J og særligt befordringsfradrag efter LL § 9 C, stk. 4 beregnes på grundlag af de faktiske indkomster i mellemperioden efter de regler, der ville have været gældende, hvis dødsfaldet ikke var indtrådt. DBSL § 62, stk. 3.

Ad b. Afdøde skal beskattes af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto

Når den længstlevende ægtefælle ikke ønsker at succedere i afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, skal beskatningen af afdødes indskud ske i afdødes mellemperiode. Se DBSL § 62, stk. 4.

Se også

Se afsnit C.E.11.1.2.2, når den længstlevende ægtefælle ikke ønsker at succedere i afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.

Ad c. Den længstlevende ægtefælle har underskud i sin indkomst i dødsåret og/eller i indkomstår før dødsåret

Når den længstlevende ægtefælle har underskud i sin indkomst

• i dødsåret
• indkomstår før dødsåret

kan underskud trækkes fra i afdødes indkomst i mellemperioden efter de regler, der ville have været gældende, hvis dødsfaldet ikke var sket. Se DBSL § 62, stk. 6.

Ad d. Når afdøde har drevet selvstændig virksomhed i dødsåret eller for indkomståret før dødsåret

Virksomhedsoverskud mv. skal indgå i afdødes indkomst i mellemperioden. Se afsnit C.E.4.2.2.2, når selvstændig virksomhed indgår i det uskiftede bo.

Ad e. Når ægtefællerne er forskudsregistreret med brug af reglerne om medarbejdende ægtefælle.

Virksomhedsoverskud mv. skal indgå i afdødes indkomst i mellemperioden. Se afsnit C.E.4.2.2.2, når selvstændig virksomhed indgår i det uskiftede bo.

Ad f. Når afdøde har brugt forskudt indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (bagudforskudt indkomstår).

Når

• den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. og
• afdøde har brugt bagudforskudt indkomstår

er definition af dødsåret i DBSL § 96, stk. 2 og mellemperioden i DBSL § 96, stk. 3 ikke hensigtsmæssig, når dødsfaldet er sket mellem udløbet af det bagudforskudte indkomstår og udløbet af kalenderåret.

Når dødsfaldet er sket mellem udløbet af det bagudforskudte indkomstår og udløbet af kalenderåret, er både

• dødsår og
• mellemperiode

perioden fra slutningen af det sidst afsluttede indkomstår til og med dødsdagen. Dette gælder i stedet for de definitioner, der er i DBSL § 96, stk. 2 og 3. Se DBSL § 62, stk. 5.

Eksempel

Eksemplet viser, hvilken periode der er afdødes mellemperiode, når dødsfald sker på to forskellige tidspunkter i et bagudforskudt indkomstår.

Eksemplet forudsætter, at afdødes indkomstår er 1. oktober - 30. september.

Hvis dødsfald sker ...	Så er mellemperioden ...	Kommentar
15. november 2013	1. oktober - 15. november 2013	Er omfattet af den særlige definition i § 62, stk. 5. Mellemperioden indgår i den længstlevende ægtefælles skatteansættelse for det forskudte indkomstår 1. oktober 2013 - 30. september 2014, dvs. indkomståret 2014.
2. februar 2014	1. oktober 2013 - 2. februar 2014	Er ikke omfattet af den særlige definition. I stedet gælder DBSL § 96, stk. 2 og 3. Mellemperioden indgår i den længstlevende ægtefælles skatteansættelse for det forskudte indkomstår 1. oktober 2013 - 30. september 2014, dvs. indkomståret 2014.

Bemærk

Hvis der ikke var denne særlig regel, ville afdødes mellemperiode ved dødsfald den 15. november 2013 efter hovedreglerne i DBSL § 96, stk. 2 og 3, have været 1. oktober 2012 - 15. november 2013, der skulle være en del af den længstlevende ægtefælles skatteansættelse for tiden 1. oktober 2012 - 30. september 2013. (Det forskudte indkomstår, der træder i stedet for indkomståret 2013).

Den længstlevende ægtefælle skulle så have medregnet afdødes indkomst for en periode efter udløbet af det forskudte indkomstår, og en indkomst - der for afdødes vedkommende - vedrører mere end et helt år.

Afdødes ejendomsværdiskat for dødsåret

Betalinger af afdødes ejendomsværdiskat, som forfaldt før dødsfaldet, anses for at være endelige. Se EVSL § 15, stk. 2, 1. pkt.

Når afdøde ikke har betalt foreløbig ejendomsværdiskat i mellemperioden, gælder reglerne om hæfte mv. i DBSL § 88, stk. 1-3 og 5. Se EVSL § 15, stk. 2, 3. pkt.

Afdødes AM-bidrag for dødsåret

SKAT opgør, om afdøde har betalt for lidt eller for meget i AM-bidrag for mellemperioden, ligesom for andre levende med en kortere indkomstperiode end et helt år.

Opgørelse og udbetaling eller opkrævning vil indgå sammen med den længstlevende ægtefælles egen afregning.

 

Undtagelse

Den længstlevende ægtefælle beskattes ikke af indkomst, som afdøde har valgt beskattet efter KSL §§ 48 E og 48 F. Se DBSL § 62, stk. 1, 2. pkt.

Se også

Se afsnit C.F.6 om særlig skatteordning for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere m.v.

Regler for dødsfald før 1. januar 2011

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, når dødsfald er sket før 1. januar 2011:

Hvis dødsfaldet er sket ...	Så ...
før 1. januar 2011	er afdødes indeholdte AM-bidrag (for en lønmodtager) og foreløbige bidrag, som forfaldt før dødsfaldet (sammen med B-skatterater) er endeligt for det indkomstår, hvori dødsfaldet er sket. Se 2010-2 afsnit C.E.4.2.2.3
før 1. juli 2008	har dødsboskatteloven ikke indeholdt regler om beskatning af afdødes indskud på etableringskonto i mellemperiode, hvilket dog alligevel er sket efter praksis har dødsboskatteloven ikke indeholdt regler om modregning af den længstlevende ægtefælles underskud for dødsåret eller år før dødsfaldet i afdødes indkomst for mellemperioden - modregning er dog alligevel sket analogt som for ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb gælder reglen om medarbejdende ægtefælle ikke for dødsåret, da den først er indført med virkning for dødsfald 1. juli 2008 og senere har dødsboskatteloven ikke indeholdt en særlig definition af mellemperioden ved bagudforskudt indkomstår, dog har reglen alligevel været brugt. Se SKM2007.287.LSR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
SKM2007.287.LSR	Ved bagudforskudt indkomstår i forbindelse med uskiftet bo følges definitionen i DBSL § 96, stk.3 ikke. I stedet følges reglerne fra før, dødsboskatteloven blev indført. Hensigten med dødsboskatteloven har ikke været at ændre på den hidtidige opgørelsesmetode på netop dette punkt.	Afgørelsen vedrører dødsfald før 1. juli 2008
SKM2003.573.LSR	En skattepligtig, der drev selvstændig erhvervsvirksomhed og som sad i uskiftet bo, var berettiget til fradrag for medarbejdende ægtefælles AM-bidrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori ægtefællen var afgået ved døden. Fradrag godkendt for afdødes foreløbige AM-bidrag beregnet af indtægt som medarbejdende ægtefælle, selv om reglerne om medarbejdende ægtefælle ikke kunne bruges for dødsåret.	Afgørelsen vedrører dødsfald før 1. juli 2008