Indhold

Afsnittet indeholder:

• Elektricitet, der leveres til diplomatiske repræsentationer mv.
• Elektricitet, der anvendes til produktion af elektricitet
• Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen)
• Elektricitet, der anvendes til jernbanedrift
• Godtgørelse af energiafgifter (momsregistrerede virksomheder)
• Elektricitet, der leveres fra land til skibe
• Elbiler
• Tilbagebetaling af moms af afgifter
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Elektricitet, der leveres til diplomatiske repræsentationer mv.

Leverancer af elektricitet

Elektricitet, som netvirksomheder leverer til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner med videre, der er omtalt i TDL § 4, samt personer, der er knyttet til disse, er fritaget for afgift. Se ELAL § 11 b, stk. 1.

Af praktiske hensyn administreres ordningen med fritagelse for afgift af elektricitet som en godtgørelsesordning. Dette indebærer, at bestemmelsen ikke direkte berører netvirksomhedernes opkrævning af afgift.

Repræsentationer med videre kan efter ansøgning til Skatteforvaltningen få godtgjort elafgiften.

Fjernvarme

Fritagelsen for afgift gælder også for fjernvarme direkte fremstillet af elektricitet. Diplomatiske repræsentationer, konsulater og her repræsenterede internationale organisationers kontorer kan få godtgjort afgiftsbelastningen på den leverede fjernvarme.

Repræsentationer med videre kan efter ansøgning til Skatteforvaltningen få godtgjort afgiften på varme.

Se også

Se også blanket (23.006), der anvendes ved anmodning om godtgørelse af afgiften på elektricitet og afgiften på varme. Blanketten findes på Skatteforvaltningens hjemmeside https://www.skat.dk/.

Elektricitet, der anvendes til produktion af elektricitet

Der er fuld afgiftsfrihed for elektricitet, der anvendes direkte til produktion af elektricitet samt til at opretholde muligheden for produktion af elektricitet. Se ELAL § 11, stk. 1 og 5 og ELAL § 11 c, stk. 2.

Se også

Se også afsnit E.A.4.4.10.4 om afgiftsregler ved produktion af elektricitet og kraftvarme (eget forbrug af elektricitet i kraftvarmeværker).

Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen)

Momsregistrerede varmeproducenter har på visse betingelser ret til afgiftslempelse for fjernvarme, der produceres af elektricitet eller af afgiftspligtige brændsler. Se blandt andet ELAL § 11, stk. 7 og 8.

Ordningen, der også kaldes "el-patronordningen", findes også i gasafgiftsloven, kulafgiftsloven, mineralolieafgiftsloven og CO₂-afgiftsloven.

Se også

Se også afsnit E.A.4.3.9 om afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen).

Elektricitet, der anvendes til jernbanedrift

►Momsregistrerede virksomheders anvendelse af elektricitet som kørestrøm til el-tog til godstransport, er omfattet af godtgørelsesreglerne efter ELAL § 11, stk. 1, § 11, stk. 5. Godtgørelsen af elafgift nedsættes med 0,4 øre pr. kWh. Se ELAL § 11 c, stk. 1.

Der er godtgørelse af elafgift af elektricitet, der anvendes som kørestrøm til el-tog til personbefordring. Se ELAL § 11 b, stk. 2.

Ved § 1, nr. 1 og nr. 3 i lov nr. 1776 af 29. december 2025 blev ELAL § 11 b, stk. 2, vedrørende personbefordring, udvidet til også at omfatte godstransport og en kombination heraf. Udvidelsen trådte i kraft den 1. januar 2026, med virkning fra den 1. januar 2023, jf. § 16, stk. 1 og 2, i ændringsloven.◄

Godtgørelsen er betinget af:

1) at det fremgår af købsaftalen mellem elhandelsvirksomheden eller anden elhandler end elhandelsvirksomheden, og togoperatøren, at forbrugeren er en virksomhed, som forbruger kørestrøm, der anvendes af eltog til personbefordring, ►godstransport eller en kombination heraf,◄ med angivelse af forbrugerens CVR- eller SE- nummer, og

2) at fakturaer vedrørende de aftalte leverancer af elektricitet mellem elhandelsvirksomheden eller anden elhandler end elhandelsvirksomheden og togoperatøren indeholder oplysning om forbrugerens aktuelle CVR- eller SE-nummer.

Se ELAL § 11 b, stk. 2, ►nr. 1 og 2◄. 

►Godtgørelsen af elafgift nedsættes med 0,4 øre pr. kWh. Se ELAL § 11 c, stk. 1.

Ikke-momsregistrerede virksomheder

Virksomheder, der ikke er momsregistreret, skal have en bevilling for at få godtgørelse efter ELAL § 11 b, stk. 2, og skal anmode Skatteforvaltningen herom. Se ELAL § 11 b, stk. 11, jf. § 1, nr. 4, i lov nr. 1776 af 29. december 2025.  

Ved anmodning om bevilling anvendes blanket 23.046. 

Ved anmodning om godtgørelse anvendes blanket 23.045.

Bemærk

Ansøgninger om godtgørelse for årene 2023-2025 efter ELAL § 11 b, stk. 2, som er ændret ved § 1, nr. 3, i lov nr. 1776 af 29. december 2025, skal være modtaget af Skatteforvaltningen senest den 31. juli 2026, jf. § 16, stk. 3, i ændringsloven.

Det er ikke en betingelse for godtgørelse for årene 2023, 2024 og 2025, at virksomheden har haft et CVR- eller SE-nummer i de pågældende år. Det er heller ikke en betingelse, at kravet i ELAL § 11 b, stk. 2, 3. pkt., om oplysning af forbrugerens CVR- eller SE-nummer på købsaftalen og fakturaer, er opfyldt.◄

Elektricitet til fx belysning af baneområder, drift af signaler og sporskifter er ikke omfattet af ELAL § 11 b, stk. 2.

Se også

Se også

• Afsnit E.A.4.3.7.10 om elhandelsvirksomheders fakturering af elafgift
• Afsnit E.A.4.3.7.11 om andre elhandleres fakturering af elafgift
• Afsnit E.A.4.6 om godtgørelse af energiafgifter og CO₂-afgift til momsregistrerede virksomheder.

Godtgørelse af energiafgifter (momsregistrerede virksomheder)

Momsregistrerede virksomheder har på visse betingelser ret til godtgørelse af energiafgifter på energiprodukter.

Se afsnit E.A.4.6.3.2

Elektricitet, der leveres fra land til skibe

Skibe, der ligger til kaj i havn, har på visse betingelser ret til at få godtgørelse af afgift for leveret elektricitet direkte fra land, bortset fra 0,4 øre pr. kWh. Se ELAL § 11 b, stk. 3 og 4.

De nærmere betingelser for godtgørelse er beskrevet i E.A.4.6.3.2

Elbiler

Der gælder en tidsbegrænset ordning for godtgørelse af elektricitet anvendt til opladning af elbiler, herunder elbusser. Se § 21 i lov nr. 1353 af 21. december 2012 med senere ændringer. ►Ordningen er videreført og udvidet i ELAL § 11 g ved § 1, nr. 5, i lov nr. 1776 af 29. december 2025, og har virkning fra 1. januar 2026.◄ Se afsnit E.A.4.6.3.2.

Tilbagebetaling af moms af afgifter

Hvis en virksomhed ikke kan fradrage moms af afgifter som indgående moms i sit momsregnskab, når selve afgiften godtgøres, kan der ske tilbagebetaling af momsen af afgiften efter ML § 45, stk. 16.

Dette kan eventuelt være relevant i forbindelse med momsfrie erhvervsmæssige aktiviteter.

Se også afsnit D.A.12.6.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Kommentarer
EU-domme
C-571/21	EU-Domstolen fandt, at artikel 14, stk. 1, litra a), første punktum, i Rådets direktiv 2003/96/EF af 27. oktober 2003 om omstrukturering af EF-bestemmelserne for beskatning af energiprodukter og elektricitet, sammenholdt med direktivets artikel 21, stk. 3, andet punktum, skal fortolkes således, at afgiftsfritagelsen for »elektricitet, der anvendes til produktion af elektricitet«, der er fastsat i denne bestemmelse, ikke omfatter den elektricitet, der anvendes i forbindelse med udvinding af et energiprodukt, såsom brunkul, i et åbent brud, når denne elektricitet ikke anvendes i forbindelse med den tekniske proces i produktionen af elektricitet, men med henblik på fremstillingen af et energiprodukt. Denne fritagelse kan derimod omfatte omdannelsen og viderebehandlingen af dette energiprodukt i el-kraftværker med henblik på produktion af elektricitet, for så vidt som disse processer er uomgængelige og direkte bidrager til den tekniske proces i denne produktion. EU-Domstolen fandt videre, at artikel 14, stk. 1, litra a), første punktum, i direktiv 2003/96, skal fortolkes således, at den afgiftsfritagelse for »elektricitet, der anvendes til at opretholde muligheden for produktion af elektricitet«, som er fastsat i denne bestemmelse, kan omfatte den elektricitet, der er beregnet til drift af silosystemer til oplagring af et energiprodukt, såsom brunkul, og for transportmidler, der gør det muligt at transportere dette produkt, når sådanne processer finder sted inde i el-kraftværker, forudsat at de er uomgængelige og direkte bidrager til at opretholde muligheden i den tekniske proces for produktion af elektricitet, for så vidt som disse processer er nødvendige for at sikre opretholdelsen af muligheden for en uafbrudt produktion af elektricitet.
Skatterådet
SKM2018.626.SR	Skatterådet kunne bekræfte, at elektricitet fra land- og havvindmøller, der skulle anvendes i vindmølleejers varmeforsyningsanlæg, var afgiftsfri, da varmeforsyningsanlæg og vindmøller var direkte forbundne via samme interne net, jf. ELAL § 2, stk. 1, litra c. Det kunne endvidere bekræftes, at spørger under visse forudsætninger kunne få delvis afgiftsgodtgørelse for den elektricitet fra det offentlige net, der anvendtes i varmeforsyningsanlægget, jf. ELAL § 11, stk. 3, 7. pkt.
SKM2017.647.SR	Skatterådet kunne bekræfte, at spørger kunne få godtgjort elafgiften af forbruget fra en varmepumpe, som blev anvendt til nedkøling af sprit. Det skyldtes, at varmepumpen blev anvendt som led i spørgers produktion. Skatterådet kunne endvidere bekræfte, at der ikke skulle betales overskudsvarmeafgift af overskudsvarmeafgiften.