| Hovedregel: skattepligtige godtgørelser, jf. LL § 9, stk. 5, 1. pkt.
Godtgørelser,
der udbetales
af arbejdsgiveren for udgifter, lønmodtageren påføres som følge
af arbejdet, skal som hovedregel
medregnes til lønmodtagerens personlige indkomst, jf. LL § 9, stk. 5►, 1. pkt.◄
Lønmodtageren kan derefter fradrage udgifterne i den skattepligtige indkomst
(som et ligningsmæssigt fradrag), såfremt udgifterne er fradragsberettigede.
Fradrag kan kun ske i det omfang, de samlede fradragsberettigede udgifter overstiger
et grundbeløb,► der i 2000 er reguleret til 4.300 kr., jf LL § 9, stk. 1◄,
medmindre der bl. a. er tale om befordringsudgifter
omfattet af LL §§ 9 B, stk. 3, 9 C og 9
D. Se om disse fradrag i forbindelse med arbejde i udlandet i D.B.2.1. Om
handelsrejsendes fradrag, jf. LL §9 B, stk. 3, 3. og 4. pkt,
se A.F.2.5.
Undtagelse: Ovennævnte
hovedregel gælder dog ikke godtgørelser
for rejse- og befordringsudgifter ►omfattet af LL §§ 9 A og 9 B, jf. LL § 9, stk. 5, 2. pkt.◄ Sådanne godtgørelser er skattefri, såfremt godtgørelserne ikke overstiger satser, der fastsættes i LL/af Ligningsrådet. ►Hvis arbejdsgiveren udbetaler en godtgørelse, der er mindre end eller lig med satserne, skal godtgørelsesbeløbet derfor ikke medregnes ved lønmodtagerens indkomstopgørelse. ◄
Godtgørelser omfattet af LL § 31, stk. 4 og 5 for udgifter til logi, kost
og småfornødenheder samt befordring i forbindelse med uddannelser og kurser
er ligeledes skattefri, se herom i afsnit A.B.1.9.20.◄Af
TSS-cirk. ►1999-44 og 2000-11◄
fremgår de for ►perioden 1. januar - 19. marts og 20. marts - 31. december 2000 ◄gældende
satser og regler for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse,
se ►henv. ◄TfS ►2000, 49 ◄og
►2000, 315◄.
►De for 2000 gældende satser for skattefri rejsegodtgørelse fremgår af TSS-cirk. 1999-45, se TfS 2000, 50 og 2000, 129 (omtryk af cirkulærets side 1) .◄
ModregningsforbudEn godtgørelse kan dog ikke udbetales skattefrit, hvis
den fragår i en forud aftalt bruttoløn, jf. LL § 9, stk. 5, ►3◄.
pkt. ►Der gælder således et modregningsforbud, der rammer tilfælde, hvor lønnen løbende nedsættes i overensstemmelse med antallet af kørte km./rejsedage og dermed den udbetalte km-godtgørelse/rejsegodtgørelse. Det står dog lønmodtager og arbejdsgiver frit for at aftale lønvilkår, herunder en generel lønnedsættelse under hensyntagen til årets gennemsnitlige befordrings-/rejseudgifter mod, at der fremover udbetales skattefri godtgørelse oven i lønnen.◄
◄
Udbetales godtgørelse med beløb,
der er større end ►LL/◄Ligningsrådets satser,
skal hele beløbet medregnes til lønmodtagerens personlige indkomst, og
der skal i så fald indeholdes A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag
af hele beløbet.
Det gælder dog ikke, hvis arbejdsgiveren ved den endelige opgørelse og afregning har foretaget
en klar opdeling og specificering af, hvad der skal anses som skattefri godtgørelse,
og hvad der skal anses som supplerende skattepligtigt løntillæg. Såfremt en sådan opdeling er foretaget,
skal kun det supplerende løntillæg medregnes i modtagerens personlige
indkomst, og der skal kun indeholdes
A-skat►, AM-bidrag og SP-bidrag◄
af dette beløb, jf. ►bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, § 1, stk. 3 og § 2, stk. 3 samt LL § 9, stk. 5, 4. pkt. ◄For tiden før denne bekendtgørelses ikrafttræden, dvs. før 1. juli 2000, se Skat
1987.10.737 (TfS 1987, 477). Der kan ikke efterfølgende ske opsplitning af
udbetalte godtgørelsesbeløb i en skattefri del og et supplerende skattepligtigt
løntillæg, se TfS 1994, 495.
►Fradragsmuligheder,
rejseudgifter
En lønmodtager kan ikke foretage fradrag for rejseudgifter i det omfang,
der er modtaget skattefri godtgørelse herfor, eller arbejdsgiveren har dækket
udgifterne som udlæg efter regning eller ved fri kost og/eller logi. Se om
udlæg efter regning i A.B.1.7.1.2
og A.B.1.7.2.
◄Hvis der slet ikke udbetales nogen godtgørelse - eller udbetales mindre end satserneHvor
betingelserne ►i LL§ 9 A ◄for udbetaling af skattefri
rejsegodtgørelse er opfyldt, men udbetaling heraf ikke er sket eller er sket
med lavere beløb end Ligningsrådets/LL's satser,
kan differencen mellem satserne og den faktisk modtagne rejsegodtgørelse fradrages
i den skattepligtige indkomst►, jf. LL § 9 A, stk. 7◄.
Fradraget er betinget af, at lønmodtageren kan dokumentere det faktiske antal
rejsedage med overnatning samt antallet af efterfølgende timer, hvorimod udgifterne
ikke skal dokumenteres.
►Hvis der udbetales godtgørelse med satserneØnskes
fradrag for rejseudgifter, der overstiger godtgørelsessatserne, skal samtlige
afholdte udgifter dokumenteres. Der kan herefter foretages fradrag i den skattepligtige
indkomst for differencen mellem samtlige, afholdte og dokumenterede udgifter og
den modtagne godtgørelse.Se
nærmere om fradrag for rejseudgifter
i afsnit A.F.1.1.
►Fradragsmuligheder,
befordringsudgifter
Hvis der slet ikke udbetales nogen godtgørelse - eller udbetales mindre end
satserneUdbetaler arbejdsgiveren ikke skattefri befordringsgodtgørelse
efter LL § 9 B med Ligningsrådets godtgørelsessatser, kan lønmodtageren
kun fradrage sine erhvervsmæssige befordringsudgifter med Ligningsrådets
satser for befordring mellem hjem og arbejdssted, dvs. efter LL § 9 C, jf.
bestemmelsen i LL § 9 B, stk. 3, 2. pkt. Lønmodtageren kan således
hverken foretage fradrag med Ligningsrådets godtgørelsessatser eller med
de dokumenterede, erhvervsmæssige kørselsudgifter.
Fradrag for befordringsudgifter efter LL § 9 C forudsætter, at der er
tale om kørsel til et indtægtsgivende arbejdssted, se A.F.3.1.3.2.
Bestemmelsen i LL § 9 B, stk. 3, 2. pkt. medfører også, at hvis betingelserne
for udbetaling af skattefri godtgørelse er opfyldt, men godtgørelsen er
udbetalt med et lavere beløb end Ligningsrådets satser, kan der ikke foretages
fradrag for differencen mellem den modtagne godtgørelse og Ligningsrådets
satser. Lønmodtageren kan dog i denne situation vælge at medregne godtgørelsen
i den skattepligtige indkomst og herefter foretage fradrag efter LL § 9 C.
Se nærmere herom i A.F.3.3 og A.F.3.3.1.
Hvis der udbetales godtgørelse med satserneHvis der er udbetalt befordringsgodtgørelse
med satserne, kan lønmodtageren heller ikke fradrage de dokumenterede, erhvervsmæssige
kørselsudgifter, der overstiger den modtagne befordringsgodtgørelse, jf.
LL § 9, stk. 1, 4. pkt.
Om de særlige regler for handelsrejsendes fradrag for erhvervsmæssige
befordringsudgifter, jf. LL § 9 B, stk. 3, 3. og 4. pkt., se A.F.3.3.2.◄
Godtgørelse udbetalt med fasteHvis
der udbetales godtgørelse for rejse- og/eller befordringsgodtgørelse med
faste månedlige eller årlige beløb, er hele beløbet skattepligtigt.
Dansk eller udenlandsk arbejdsgiverRejse- og befordringsgodtgørelse,
der udbetales efter de i ligningsloven/af Ligningsrådet fastsatte satser og
regler, er skattefri, uanset om udbetalingen foretages af en dansk eller udenlandsk
arbejdsgiver/hvervgiver, og uafhængig af om denne er skatte-, indeholdelses-
eller oplysningspligtig her i landet. Se TOLD SKAT Nyt 1993.8.383 og 394 (TfS 1993,
222 og 231). I TfS 1997, 480 udtalte Told- og Skattestyrelsen, at en dansk virksomhed,
der udlejer medarbejdere til udlandet, kan udbetale skattefri rejsegodtgørelse.
►Kontrol ved udbetaling af skattefri godtgørelseDen, der udbetaler skattefri rejse- og/eller befordringsgodtgørelse har pligt til at kontrollere, at alle betingelserne for udbetalingen er opfyldt.
Derfor skal arbejdsgiveren føre kontrol med:
◄
- ►rejsens/kørslens erhvervsmæssige formål◄
- ►rejsens start- og sluttidspunkt, antallet af erhvervsmæssige rejsedage/det faktiske antal erhvervsmæssig kørte km, angivelsen heraf samt dato for kørslen◄
- ►rejsens/kørslens mål og eventuelle delmål ◄
- ►beregningen af rejsegodtgørelsen/befordringsgodtgørelsen - herunder de anvendte satser◄
►
De nærmere betingelser for kontrol ved udbetaling af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse
fremgår af bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse nr.
173 af 13. marts 2000, jf. TfS 2000, 308, samt Vejledning om indeholdelse af A-skat,
AM-bidrag og SP-bidrag 2000.
◄
Bestyrelsesmedlemmer og lign.Der kan udbetales
skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse
til såvel
lønnede som ulønnede medlemmer af eller medhjælpere for bestyrelser,
udvalg, kommissioner, råd, og lign., efter samme principper og med samme beløb, der gælder for udbetaling af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse til lønmodtagere, jf.
LL §►§ 9 A, stk. 9 og 9 B, stk. 4◄.
►Fsv. angår de lønnede bestyrelsesmedlemmer og lign., som er omfattet af reglerne om skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, afgrænses denne personkreds på samme måde som den personkreds, der er nævnt i KSL § 43, stk. 2, litra a. Heraf følger, at der kun kan udbetales skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse til lønnede bestyrelsesmedlemmer og lign., hvis vederlag er A-indkomst.
◄ |