Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "C.C.5.2.13.4 Ophør med at anvende virksomhedsordningen" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for ophør med at anvende virksomhedsordningen.

Afsnittet indeholder:

Regel
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Hvis brugen af virksomhedsordningen ophører, fordi der er valgt beskatning efter

kapitalafkastordningen, eller
personskattelovens regler, eller
betingelserne for at anvende virksomhedsordningen ikke mere er til stede

skal indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst.

Der skal ske beskatning af det opsparede overskud i indkomståret efter det indkomstår, hvor den selvstændige senest har anvendt virksomhedsordningen. Se VSL § 15 b, stk. 1.

xSKAT er berettiget til at gennemføre ophørsbeskatning i et senere år end det år. hvor betingelserne for at anvende virksomhedsordningen ikke mere er til stede. Ophørsbeskatning forudsætter således ikke, at anvendelsen af virksomhedsordningen i tidligere indkomstår har været berettiget. Se SKM2002.640.VLR og landsrettens kendelse 13-0071856 af 12. september 2013x.

Når en selvstændig overgår fra virksomhedsordningen til at anvende kapitalafkastordningen, skal indeståendet på konto for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsskat indgå ved opgørelsen af den personlige nettoindkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed. Nettoindkomsten indgår i maksimeringsreglen ved beregning af kapitalafkast i kapitalafkastordningen. Se VSL § 22 a, stk. 3, nr. 1.

Reglerne om beskatning af opsparet overskud ved udtræden af virksomhedsordningen finder også anvendelse, når de opsparede overskud er opstået i indkomstår, hvor den selvstændige ikke opfylder betingelserne for at bruge virksomhedsordningen. Se SKM2003.413.HR og SKM2010.277.BR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2003.413.HR	En selvstændig havde anvendt virksomhedsordningen i indkomstårene 1990-1996. I indkomståret 1997 fandt skattemyndighederne, at han ikke kunne anvende ordningen, idet han var lønmodtager. Herefter foretog skattemyndighederne ophørsbeskatning, jf. VSL § 15 b, stk. 1. Skatteyderen gjorde gældende, at han heller ikke i indkomståret 1990-1996 havde været berettiget til at anvende virksomhedsordningen. Retten fandt, at ophørsbeskatning efter VSL § 15 b, stk. 1, ikke forudsætter, at anvendelsen af virksomhedsordningen i de tidligere indkomstår har været berettiget og stadfæstede derfor ansættelsen
Landsretsdomme
SKM2013.775.ØLR	xEn selvstændig drev virksomhed som restauratør. I forbindelse med en ransagning af boligen fandt politiet 2 millioner kroner i kontanter. Retten lagde til grund, at pengene stammede fra indtægter i restauranten, som ikke var opgivet til skattevæsenet. Retten fandt på den baggrund, at restauratøren ikke havde været berettiget til at anvende virksomhedsordningen i indkomstårene 1999-2006. Retten fandt tillige, at skattemyndighederne havde været berettigede til at foretager skønsmæssige forhøjelser af indkomsten for nævnte år. Dommen stadfæster SKM2013.196.BRx.
SKM2002.640.VLR	xSKAT er berettiget til at gennemføre ophørsbeskatning i et senere år end det år. hvor betingelserne for at anvende virksomhedsordningen ikke mere er til stede. Ophørsbeskatning forudsætter således ikke, at anvendelsen af virksomhedsordningen i tidligere indkomstår har været berettiget.x
Byretsdomme
SKM2010.277.BR	Manglende opfyldelse af regnskabskravene indebar, at en selvstændig måtte anses for ophørt med at anvende virksomhedsordningen, hvorfor ophørsbeskatningen var berettiget. Det forhold, at skatteyderen muligvis heller ikke havde opfyldt regnskabskravene i tidligere år, hvor han også havde benyttet virksomhedsordningen, kunne ikke føre til et andet resultat.