Indhold

Dette afsnit handler om betalingspligt for moms, når varer fra udlandet efter opbevaring på told- eller afgiftsoplag i Danmark, hvor momspligten har været suspenderet i opbevaringsperioden, fraføres fra told- eller afgiftsoplag. Se ML § 46, stk. 4 (tidl. stk. 3, der ved lov nr. 1637 af 26. december 2013 blev stk. 4).

Når der i afsnittet henvises ML § 46, stk. 4, er det til indholdet af ML § 46, stk. 3, ifølge LBK nr. 106 af 23. januar 2013 af momsloven.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Administrative regler
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Betalingspligt for moms af varer påhviler enhver person, der foranlediger fraførsel af:

• Varer fra andre EU-lande,
• der har været oplagt i Københavns Frihavn,
• på et frilager eller
• på et afgiftsoplag.

• Varer, der ved indførsel fra et land udenfor EU
• blev henført under en ordning for forsendelse af varer inden for EU, aktiv forædling og midlertidig indførsel,
• og hvor der var fuldstændig toldfritagelse ved indførslen.

Se ML § 46, stk. 4.

Se om momspligtige transaktioner ved fraførsel af varer fra told- og afgiftsoplag mv.: 

• ML § 11 a og ML § 12, stk. 2.

• Afsnit D.A.4.8.4 og D.A.4.9.3. 

Administrative regler

Nedenfor følger en række henvisninger til administrative regler i tilknytning til oplægning af varer på afgiftsoplag mv. og betalingspligten ved fraførsel af varer fra afgiftsoplag mv.: 

• SKATs tilladelse til afgiftsoplag og betingelser herfor.
  • Se momsbekendtgørelsens § 135, stk. 1-7.

• Oplagshaverens hæftelse for betaling af moms af varer, der ikke er til stede ved SKATs eftersyn.
  • Se momsbekendtgørelsens § 135, stk. 8-9.

• Afslag på og bortfald af tilladelse til afgiftsoplag.
  •  Se momsbekendtgørelsens § 136.

• Bogføring og regnskab ved til- og fraførsel af varer fra afgiftsoplag.
  • Se momsbekendtgørelsens § 137.

• Bogføring og regnskab ved afgiftsfri oplægning af EU-varer i Københavns Frihavn.
  • Se momsbekendtgørelsens § 138.

• Overgangsregler for nye medlemslande i EU.
  • Se momsbekendtgørelsens §§ 10-12.

Se om de administrative regler på toldområdet for fraførsel af varer fra told- og afgiftsoplag mv.: 

• BEK nr. 403 af 3. maj 2012 (toldbehandlingsbekendtgørelsen) §§ 100-111.

• ToldSkat-meddelelse SKM2004.160.TSS,
  • delvist ændret ved SKAT-meddelelse SKM2008.715.SKAT.

Bemærk

Blandt ovennævnte supplerende regler for hæftelse for betaling af moms af varer, der fraføres eller opbevares på afgifts- og toldoplag, skal særligt nævnes:

Oplagshaveren hæfter for betalingen af moms af varer, som ikke er til stede ved SKATs eftersyn, og når det ikke er påvist,

• at varerne er fraført efter betingelserne for SKATs tilladelse til afgiftsoplag,
• eller
• at varerne er gået tab under opbevaringen af grunde,
  • som kan henføres til varernes egen beskaffenhed, eller
  • på grund af et hændeligt uheld eller force majeure.

Se momsbekendtgørelsens § 135, stk. 8.

Indehaveren af et frilager, et toldoplag eller en provianteringsvirksomhed hæfter for betaling af moms og punktafgifter af varer, som ikke er til stede ved SKATs eftersyn, og når det ikke er påvist:

• at varerne er fraført i overensstemmelse med EU's regler for frilagre og toldoplag,
• eller
• at varerne er gået tabt under opbevaringen i godkendte lokaler af årsager,
  • som kan henføres til varernes egen beskaffenhed, eller
  • på grund af et hændeligt uheld eller force majeure.

Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 110, stk. 1.

SKAT kan skønsmæssigt fastsætte moms og punktafgifter af varer, der er omfattet af hæftelsen. Hvis SKAT ikke har kendskab til tidspunktet for fraførslen af varerne fra lageret, lægges beskatningselementerne på dette tidspunkt til grund for ansættelse af moms og punktafgifter. Hvis dette tidspunkt ikke kendes, lægges de beskatningselementer til grund, der var gældende på det tidspunkt, hvor SKAT konstaterede lagermanglen. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 110, stk. 2.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2002.149.HR	Der var i dagældende toldbehandlingsbekendtgørelsens § 87, jf. TDL § 57, og sammenholdt med bl.a. ML § 11 a, hjemmel til at opkræve moms hos den registrerede oplagshaver for varer, der var gået tabt ved tyveri.	Afgørelserne var ikke ugyldige, selv om der ikke var henvist til samtlige korrekte regler for opkrævning af afgifter. De mangelfulde begrundelser gav ikke grundlag for at godtgøre virksomheden omkostninger til advokatbistand ved sagens administrative behandling.
Landsretsdomme
SKM2004.475.ØLR	Københavns Havn hæftede for told og punktafgifter ved tyveri af spiritus og cigaretter fra Københavns Frihavn. Til gengæld hæftede havnen ikke for importmoms af tobak fra et land uden for EU efter TDL § 39, idet havnen hverken retligt eller faktisk havde rådet over varerne i en sådan forstand efter TDL § 39, at det kunne medføre hæftelse. Endvidere hæftede havnen ikke for moms af spiritus fra et andet EU-land, idet spiritusvarerne ikke var oplagt efter ML § 11 a i Københavns Frihavn, og havnen ikke havde foranlediget, at varerne var fraført et toldoplag efter ML § 46, stk. 3 (dagældende, nu stk. 4).	Landsretten skelnede mellem en almindelig havnemæssig håndtering af varer, der ikke kan medføre hæftelse for Københavns Havn som frihavnsvirksomhed, i forhold til told-, moms- og afgiftslovgivningens egentlige hæftelsesregler for de individuelle virksomheder, der opererer på frihavnsområdet.