Indhold

Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt for moms, når der leveres varer i form af metalskrot. Se ML § 46, stk. 1, nr. 7.

Afsnittet indeholder:

Regel
Definition: Metalskrot omfattet af betalingspligten
Momsgrundlaget for metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms
Fradragsret for den betalingspligtige køber ved dennes efterfølgende transaktioner med metalskrot
Grænseoverskridende leverancer af metalskrot
Administrative regler
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Aftageren er omvendt betalingspligtig for moms, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager metalskrot fra en virksomhed, etableret her i landet.

Se ML § 46, stk. 1, nr. 7.

Definition: Metalskrot omfattet af betalingspligten

Det følger af selve udtrykket "metalskrot" eller "skrot af metal", at følgende varer må anses for omfattet af den omvendte betalingspligt for moms ved handel med metalskrot:

Skrot af de klassisk kendte metaller, dvs. aluminium, bly, jern, kobber, nikkel, platin, stål, sølv, tin, zink eller af guld, dog kun når guldet ikke er omfattet af omvendt betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 4.
Skrot af (øvrige) ædelmetaller ifølge det naturvidenskabelige, periodiske system, herunder iridium, osmium, paladium, rhodium og ruthenium.
Halvfabrikata fra forarbejdning, fremstilling eller udsmeltning af metaller eller metallegeringer.
Rester og andre genbrugsmaterialer, der består af metaller eller metallegeringer, samt slagger, aske, hammerskæl og industriaffald, der indeholder metaller eller metallegeringer.
Afklip, skrot, affald og brugte materialer samt genbrugsmateriale af kabler, hvori der er indlagt metal eller metallegeringer, eller som er omviklet med metal eller metallegeringer.

Se også om afgrænsningen af affald og skrot, der kan omfattes af omvendt betalingspligt for moms, i momssystemdirektivets artikel 199, stk. 1, litra d, der henviser til direktivets Bilag VI.

Hvis metallet ikke kan udskilles fra den øvrige del af det samlede skrot, er det den del af skrottet, der er mest karakteristisk, der afgør, om skrottet er metalskrot. Hvis skrottet er indkøbt på grund af skrotindholdet, så gælder den omvendte betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7.

Eksempel

Skatterådet fandt i bindende svar SKM2013.165.SR, at omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skulle anvendes ved køb af både

store husholdningsmaskiner, såsom køleskabe, ovne, vaskemaskiner samt tørretumblere, og
mindre varer, der udgjorde elektronikskrot, såsom IT- og teleudstyr, små husholdningsapparater, termostater, automater samt elektrisk legetøj.

En bil eller bus, der sælges til en skrotforhandler, skal anses for skrot som helhed, idet det dog kun er metal, som er omfattet af betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Hvis en bustransportvirksomhed sælger en bus til ophug til en skrothandler, der ikke samtidig handler med brugte biler eller busser, kan bustransportvirksomheden gå ud fra, at salget udgør levering af metalskrot, der er omfattet af betalingspligten for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Uanset om registreringsattesten for bussen følger med ved salget.

Bemærk

De nævnte eksempler er ikke udtømmende under hensyn til, at der består en risiko for, at der kan opgives fejlagtige oplysninger om varernes karakter for at omgå den omvendte betalingspligt.

Det er SKAT, der som led i indsats og kontrol bedømmer og træffer afgørelsen om, hvad der er metalskrot og er omfattet af den omvendte betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 7.

Momsgrundlaget for metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms

Momsgrundlaget for metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms ved indenlandsk handel efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skal opgøres efter de sædvanlige regler for opgørelse af momsgrundlaget for varer og ydelser ved indenlandsk handel.

afsnit D.A.8 Momsgrundlaget, herunder navnlig afsnit D.A.8.1 Momsgrundlag ved indenlandske leverancer mod vederlag ML § 27 og § 30, stk. 3.
ML kap. 6 (§§ 27-32), herunder navnlig § 27.

Fradragsret for den betalingspligtige køber ved dennes efterfølgende transaktioner med metalskrot

Hvis den, der er omvendt betalingspligtig for moms ved handel med metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, anvender det tilkøbte metalskrot til momsmæssige formål som led i selvstændig økonomisk virksomhed, har den betalingspligtige person ved opgørelse af momstilsvaret fradrag for den omvendt betalingspligtige moms som indgået afgift eller købsmoms efter den almindelige regel i ML § 37, stk. 2, nr. 1. Se afsnit D.A.11 og ML § 37, stk. 2, nr. 1.

Grænseoverskridende leverancer af metalskrot

Hvis en dansk afgiftspligtig person leverer varer i form af metalskrot til en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, gælder de almindelige regler for EU-salg uden moms efter ML § 34, stk. 1, nr. 1.

Tilsvarende hvis en dansk afgiftspligtig person erhverver varer i form af metalskrot fra en momsregistreret virksomhed i et andet EU land, gælder de almindelige regler ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande, herunder betalingspligt for erhvervelsesmoms efter ML § 46, stk. 2.

Se afsnit A.B.4.2.1.1, A.B.4.2.1.2, A.B.4.2.2.1 og D.A.13.3.

Hvis der fra et land eller område uden for EU leveres varer i form af metalskrot til Danmark, er der omvendt betalingspligt for moms ved indførsel af varer efter ML § 46, stk. 4. Se afsnit D.A.13.5.

Administrative regler

Nedenfor følger henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms ved levering af metalskrot:

Leverandøren af metalskrot til en køber, der er betalingspligtig for momsen

Leverandøren af metalskrot til en køber, der er betalingspligtig for momsen, er underlagt særlige oplysningskrav til faktura. Se momsbekendtgørelsens § ►63◄.

Leverandøren har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § ►76◄, stk. 10, nr. 3.

Leverandøren skal i momsangivelsens rubrik C angive indenlandske leverancer af metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Se momsbekendtgørelsens § ►79◄, stk. 7, der henviser til momsbekendtgørelsens § ►76◄, stk. 10, nr. 3.

Den betalingspligtige person

Den betalingspligtige person har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § ►76◄, stk. 3.

Den betalingspligtige person skal på momsangivelsen angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skal, forudsat metalskrottet anvendes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms). Se ML § 57, stk. 1, afsnit A.B.4.2.1.2, og Skatterådets vejledning ved afgivelse af bindende svar i SKM2013.165.SR.

Bemærk

Inden for den danske metalskrotbranche anvendes i betydeligt omfang afregningsbilag, hvor køberen udsteder fakturaen på leverandørens vegne. Se ML § 52 a, stk. 3, og momsbekendtgørelsens § ►70◄.

Afregningsbilag kan fortsat anvendes, selv om der er indført omvendt betalingspligt for moms ved handel med metalskrot. Dvs. den betalingspligtige køber kan udstede fakturaen på leverandørens vegne som afregningsbilag.

De generelle betingelser for at anvende afregningsbilag skal dog følges efter ML § 52 a, stk. 3, og momsbekendtgørelsens § ►70◄. Herunder skal den, der udsteder afregningsbilag ved leverancer af metalskrot, overholde de særlige indholdskrav til faktura ved leverancer af metalskrot efter momsbekendtgørelsens § ►63◄.

Se afsnit A.B.3.3.1.3 Afregningsbilag.

Se også

Se også om krav til fakturering, bogføring og regnskab, der generelt ligger til grund for omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-7:

Afsnit A.B.3.3.1.5 Leverancer til andre EU-lande og omvendt betalingspligt
Afsnit A.B.3.3.3.2 Særlige konti og rubrikker.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
SKM2013.165.SR	Skatterådet fandt i bindende svar at omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skulle anvendes ved køb af både store husholdningsmaskiner, såsom køleskabe, ovne, vaskemaskiner samt tørretumblere, og mindre varer, defineret som elektronikskrot, såsom IT- og teleudstyr, små husholdningsapparater, termostater, automater samt elektrisk legetøj.	Skatterådet afviste at besvare spørgsmålet, om moms ved salg af metalskrot skulle skrives i momsangivelsens rubrik for "moms af varekøb i udlandet". Skatterådet oplyste som service, at den betalingspligtige person på momsangivelsen skulle angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skulle, forudsat metalskrottet anvendtes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms).