Indhold
Dette afsnit beskriver reglen om skattefri udbytteindtægter for selskaber og foreninger mv. (moderselskaber), som modtager udbytter af aktier eller andele i selskaber og foreninger mv. (datterselskaber), der er hjemmehørende i Danmark eller hjemmehørende i udlandet. Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2 og 3.
Afsnittet indeholder:
- Lovbestemmelsens baggrund, formål og historik
- Selskaber og foreninger mv. omfattet af reglen
- Definition
- Hovedregel
- Undtagelse 1 - Fradrag for udbytter hos det udbetalende datterselskab
- Undtagelse 2 - Ikke-beskatning på mellemliggende ejerniveau
- Undtagelse 3 - Udbytter fra aktier nævnt i ABL § 19
- Betingelser
- Egne aktier
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.
Lovbestemmelsens baggrund, formål og historik
SEL § 13, stk. 1, nr. 2 og 3 kom ind i selskabsskatteloven ved lov nr. 255 af 14. juni 1960. Tidligere var den skattemæssige behandling af udbytter reguleret efter reglerne i statsskatteloven.
Bestemmelsen hviler som udgangspunkt på et princip om, at danske hjemmehørende moderselskaber, foreninger mv. ikke beskattes af udbytter fra datter- og koncernselskabsaktier i andre danske hjemmehørende datterselskaber eller datterselskaber hjemmehørende i udlandet.
Bestemmelsen er løbende blevet reguleret, ikke mindst på grund af Danmarks internationale forpligtelser via moder-/datterselskabsdirektivet 2011/96/EU. Bestemmelsen fik sin nuværende form ved lov nr. 525 af 12. juni 2009 som en del af Skattereformen, Forårspakken 2,0.
Med vedtagelsen af Forårspakken 2,0 er selskabers beskatning af aktieavancer og aktieudbytter blevet harmoniseret, hvilket medfører, at det er skattemæssigt neutralt om afkast fremkommer i form af en udlodning af udbytter eller som en gevinst ved afståelse af aktier.
Hovedreglen er fortsat, at udbytter fra datterselskaber er skattefrie. I forhold til udbytter fra udlandet, er der dog ved bestemmelsen indført et par undtagelser til skattefriheden i form af værnsregler, der tager sigte på hybride finansieringsinstrumenter, som bl.a. anvendes i forbindelse med koncerners internationale skatteplanlægning.
SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 1.-3. pkt. og 5. pkt. har virkning for udbytter, der er udloddet den 1. januar 2010 eller senere.
SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 4. pkt. har virkning for udbytter, der er udloddet den 24. november 2010 eller senere.
Definition
Med hybride finansieringsinstrumenter forstås i relation til SEL § 13, finansielle instrumenter, der i ét land skattemæssigt behandles som egenkapital, mens det i et andet land behandles som en fordring eller en gæld.
Det er ikke muligt at angive en mere præcis definition på hybride finansieringsinstrumenter, hvilket skal ses i lyset af, at formålet med undtagelserne er at forhindre spekulation i de respektive landes definition af egenkapital henholdsvis en fordring eller en gæld.
Selskaber og foreninger mv. omfattet af reglen
De selskaber og foreninger mv., der er omfattet af reglen, er følgende:
- Indregistrerede aktie- og anpartsselskaber. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 1
- Andre selskaber, i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt mv. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2
- Sparekasser, andelskasser og foreninger mv. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2a
- DSB. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2d
- Elselskaber mv. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2e
- Kommuner, der driver netvirksomhed og øvrig virksomhed. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2f
- Energinet.dk. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2g
- Vandforsyningsselskaber. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2h
- Naviair. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 2i
- Brugsforeninger. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 3a
- Foreninger. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 4
- Gensidige forsikringsforeninger. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 5
- Investeringsforeninger. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 5a
- Fonde og foreninger. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 5b.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 1. pkt.
Faste driftssteder
Udover de ovenfor nævnte selskaber, foreninger mv. vil et fast driftssted som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra a også være omfattet af reglen om at kunne modtage skattefri udbytter, forudsat at selskabet, foreningen mv. er hjemmehørende i en fremmed stat, der er medlem af EU, EØS, på Færøerne eller Grønland eller en stat, som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 6. pkt.
Ved fastlæggelsen af, om et fast driftssted som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra a, opfylder ejerskabsbetingelsen i SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 2. pkt., medregnes samtlige aktiebesiddelser, som det faste driftssted - herunder hovedselskabet - har i det udbytteudloddende selskab.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 7. pkt.
Se også
Se også afsnit C.D.1.2.2 om faste driftssteder som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra a.
Hovedregel
Hvis de nævnte selskaber og foreninger mv., der er omfattet af reglen, modtager udbytter af aktier eller andele fra ejerskabet i tilsvarende selskaber, foreninger mv. hjemmehørende i Danmark eller af aktier i selskaber mv. hjemmehørende i udlandet, medregnes udbyttet ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 1. pkt.
Undtagelse 1 - Fradrag for udbytter hos det udbetalende datterselskab
Skattefriheden omfatter som udgangspunkt ikke udbytter, hvor det udbyttebetalende selskab, der er hjemmehørende i udlandet, har fradrag for udbytteudlodningen.
Bemærk
Skattefriheden opretholdes dog, hvis beskatningen i udlandet frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i moder-/datterselskabsdirektivet 2011/96/EU.
Herved forstås, at hvis det land, hvor det udloddende selskab er hjemmehørende, finder, at den fradragsberettigede udlodning er omfattet af moder-/datterselskabsdirektivet, så vil det danske modtagende selskab ikke være skattepligtigt.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 3. pkt.
Undtagelse 2 - Ikke-beskatning på mellemliggende ejerniveau
Skattefriheden omfatter som udgangspunkt heller ikke udbytter i det omfang, et datterselskab på et lavere ejerniveau har haft fradrag for udbytteudlodningen, uden at fradraget er modsvaret af beskatning af udbytteudlodningen på et mellemliggende niveau.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 4. pkt.
Eksempel
Et dansk selskab indskyder 1 mio. kr. i et mellemholdingselskab, der er hjemmehørende i udlandet. Mellemholdingselskabet videreindskyder kapitalen som hybrid kapital i et australsk datterselskab. Mellemholdingselskabets hjemland anser den indskudte hybride kapital for at være egenkapital for det australske selskab, hvilket medfører, at betalinger vedrørende kapitalen vil være udbytte for mellemholdingselskabet. Hvis Australien anser den hybride kapital for at være gæld for det australske selskab, vil betalingerne være fradragsberettigede renter (samt eventuel afdrag). Australien vil med andre ord give fradrag for rentebetalinger, mens Danmark anser videreudlodningen fra mellemholdingselskabet til det danske selskab for at være et skattefrit udbytte.
SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 4. pkt. medfører, at udbytteudlodninger fra mellemholdingselskabet ikke er skattefri i Danmark, idet selskabet på et lavere ejernivau har haft fradrag.
Bemærk
Skattefriheden opretholdes dog, hvis en kildebeskatning på et mellemliggende ejerniveau skal frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i moder-/datterselskabsdirektivet 2011/96/EU, eller hvis der er sket beskatning af indkomsten i mellemholdingselskabet. Dette vil eksempelvis være tilfældet, hvis det land, hvor mellemholdingselskabet er hjemmehørende, har en regel svarende til den danske bestemmelse i SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 3. pkt., og derfor beskatter udbyttet, eller hvis det danske selskab beskattes af indkomsten i mellemholdingselskabet efter SEL § 32 (CFC-beskatning).
Undtagelse 3 - Udbytter fra aktier nævnt i ABL § 19
Skattefriheden omfatter desuden ikke udbytter vedrørende aktier som nævnt i ABL § 19. Dette medfører, at udbytter fra investeringsselskaber beskattes fuldt ud.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 5. pkt.
Se også
Se også afsnit C.D.1.1.10.2 om aktier omfattet af ABL § 19.
Bemærk
Hvis et dansk moderselskab modtager udbytte af sådanne aktier i selskaber, som er eller har været hjemmehørende i udlandet, og udbyttet ikke er omfattet af skattefritagelsesreglen i SEL § 13, stk. 1, nr. 2, nedsættes moderselskabets skat med den del, der svarer til forholdet mellem det modtagende udbytte og den skattepligtige indkomst.
Se SEL § 17, stk. 2.
Betingelser
For at opnå skattefrihed for de modtagne udbytter skal mindst én af følgende betingelser være opfyldt:
- Der skal være tale om datterselskabsaktier efter ABL § 4 A.
- Der skal være tale om koncernselskabsaktier efter ABL § 4 B.
Betingelserne medfører, at selskaber, foreninger mv. beskattes fuldt ud af udbytte af porteføljeaktier, dvs. udbytter fra aktier, der hverken er datterselskabsaktier eller koncernselskabsaktier. Porteføljeaktier er defineret negativt i ABL § 9, nemlig som aktier, der hverken er datterselskabsaktier eller koncernselskabsaktier.
Ad a) Der skal være tale om datterselskabsaktier efter ABL § 4 A
Ved datterselskabsaktier forstås aktier, som ejes af et selskab, forening mv., der ejer mindst 10 pct. af kapitalen i datterselskabet.
Ad b) Der skal være tale om koncernselskabsaktier efter ABL § 4 B
Ved koncernselskabsaktier forstås aktier, hvor ejeren og det selskab, forening mv., hvori der ejes aktier, er sambeskattede efter følgende regler:
- SEL § 31 - national sambeskatning, eller
- SEL § 31 A - international sambeskatning, eller
- SEL § 31 C - fondsejede selskaber, hvor selskabet kan indgå i en sambeskatning
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 2, 2. pkt.
Se også
Se også afsnit
Bemærk
Datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier er ikke længere betinget af, at moderselskabet har ejet aktierne i en sammenhængende periode på mindst et år. Dette medfører, at moderselskabet ikke beskattes af udbytter uanset ejertiden i selskabet.
Egne aktier
De beløb, som et dansk hjemmehørende selskab mv. får som udbytte af egne aktier, er skattefrie. Ligeledes gælder det, at udbytter fra egne aktier, der ikke hæves af aktionæren, og dermed tilfalder selskabet, er skattefrie.
Et fast driftssted som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra a, ligestilles med et dansk hjemmehørende selskab, forudsat at selskabet, foreningen mv. er hjemmehørende i en fremmed stat, der er medlem af EU, EØS, på Færøerne eller Grønland eller en stat, som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.
Se SEL § 13, stk. 1, nr. 3.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
SKAT
|
|
SKM2012.690.SR
|
Et dansk selskab påtænkte at deltage i et driftselskab, der er hjemmehørende i Hong Kong med en ejerandel på 12,5 pct. Skatterådet fandt, at da der konkret var tale om porteføljeaktier, ville et udbytte være skattepligtigt for det danske selskab. Skatterådet fandt endvidere, at hvis der indskydes et mellemholdingselskab i Hong Kong vil et udbytte, der udloddes blive genstand for CFC-beskatning i det danske selskab. Endelig fandt skatterådet, at hvis driftselskabet i Hong Kong i stedet etableres som et I/S, vil en udlodning via mellemholdingselskabet efter omstændigyhederne være skattefrit for det danske selskab. |
|
|
SKM2010.320.SR
|
Skatterådet fandt, at tre danske selskaber, der hver ejede 1/3 af aktiekapitalen i et selskab hjemmehørende i Schweiz, ville være skattefri af modtagende udbytter fra det schweiziske selskab.
|
|