Indhold
Dette afsnit handler om, hvornår indehaveren af spilletilladelsen og evt. virksomheden hvor spilleautomaterne er opstillet, skal betale lønsumsafgift af gevinstgivende spilleautomater.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Når automatoperatøren har spilletilladelsen
- Når en spillehal, restaurant, mv. har spilletilladelsen
- Eksempler.
Regel
Told- og Skattestyrelsen har fastsat reglerne for, hvem der skal betale lønsumsafgift i forbindelse med gevinstgivende spilleautomater. Se SKM2001.267.TSS.
En gevinstgivende spilleautomat er en automat, hvor gevinsten udbetales i penge eller spillemærker, der kan veksles til penge.
Virksomheder, der ønsker at opstille spilleautomater, skal efter lov om gevinstgivende spilleautomater have en tilladelse fra Spillemyndigheden, som er en del af SKAT.
Med virkning fra den 1. januar 2012, hvor den nye lov om afgifter af spil trådte i kraft, er praksis blevet delvist ændret.
Både efter nuværende og tidligere praksis gælder det generelt, at det er indehaveren af spilletilladelsen, der skal betale lønsumsafgift.
Den virksomhed, der har opstillet spillemaskinerne, er efter praksisændringen den 1. januar 2012 fortsat lønsumsafgiftspligtig, hvis spillene udbydes i eget navn. Hvis spillene udbydes i fremmed navn, er ydelserne efter praksisændringen momspligtige. Se afsnit D.A.5.12.3.
Bemærk
Spilleautomater opstillet i kasinoer er ikke omfattet af lov om gevinstgivende spilleautomater.
Når automatoperatøren har spilletilladelsen
En automatoperatør opstiller spillemaskiner og står for driften af dem.
Automatoperatøren kan enten selv have spilletilladelsen og opstille automaterne i egen eller fremmed virksomhed, eller han kan leje automaterne ud til en virksomhed, der har spilletilladelse.
Hvis automaterne lejes ud til en virksomhed med spilletilladelse, skal automatoperatøren betale moms af lejeindtægten. Se SKM2001.267.TSS om hvem der skal betale lønsumsafgift af gevinstgivende spilleautomater.
En automatoperatør skal betale lønsumsafgift af den momsfrie spilleaktivitet, når han er indehaver af spilletilladelsen. Baggrunden er, at den momsfri spilleaktivitet foregår i automatoperatørens virksomhed, uanset hvor maskinerne er placeret.
Hvis spillemaskinerne er opstillet i en fremmed virksomhed, vil denne virksomhed modtage et vederlag (provision), der typisk er en andel af spilleomsætningen.
Den fremmede virksomhed, hvor spillemaskinerne er opstillet, leverer ydelser i forbindelse med spil. Ydelserne vil typisk bestå i at stille gulvplads til rådighed, levere elektricitet, rengøring og servicering af spillerne.
Tidligere praksis
Efter tidligere praksis skal ydelser leveret af den virksomhed, hvori spillemaskinerne er opstillet, anses for at være en integreret del af det momsfri spil. Dermed skal virksomheden, hvor maskinerne er opstillet, også betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Praksisændring
Fra den 1. januar 2012, hvor den nye lov om afgifter af spil trådte i kraft, vil den virksomhed, hvori spillemaskinerne er opstillet, fortsat være lønsumsafgiftspligtig i de situationer, hvor spillene udbydes i eget navn, men for fremmed regning.
Det er SKATs opfattelse, at de ydelser, som spillesteder (spillehaller, kiosker m.m.) leverer til spiludbyderen (den der har spilletilladelsen) i forbindelse med spil på gevinstgivende spilleautomater i form af at stille gulvplads til rådighed, levere elektricitet, rengøre arealerne og servicere spillerne med pengeveksling m.m. kan anses for at være formidlingsydelser leveret af spillestederne i eget navn og for fremmed regning, jf. ML § 4, stk. 4.
Da spil om penge er fritaget for moms, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 12, er de formidlingsydelser spillestederne leverer i eget navn og for fremmed regning også fritaget for moms.
Det betyder, at spillestederne ikke skal betale moms af det honorar, de modtager fra spiludbyderen for at levere ydelserne.
Hvis spillene ikke udbydes i eget navn, er ydelserne derimod momspligtige efter praksisændringen. Se SKM2010.137.SKAT.
Bemærk
En del virksomheder vil ikke overstige bagatelgrænsen på 80.000 kr. for registrering, da den andel af lønsummen, der vedrører spillemaskiner, ikke overstiger 80.000 kr. Det gælder fx restauranter med kun få maskiner opstillet. Andre virksomheder vil ikke skulle registreres, da der ikke er beskæftiget lønnet arbejdskraft i forbindelse med spilleaktiviteten. Bemærk at frivillige samt indehaveren i en enkeltmandsvirksomhed ikke anses for "ansat".
Når en spillehal, restaurant, mv. har spilletilladelsen
En spillehal, restaurant, mv. skal betale lønsumsafgift af den momsfrie spilleaktivitet, når den er indehaver af spilletilladelsen.
Hvis spillehallen eller restauranten har lejet spillemaskinerne af en automatoperatør, anses vederlaget for udlejning af spillemaskinerne for momspligtig udlejning af maskiner (og altså ikke for at være en integreret del af den momsfrie spillevirksomhed). Det er uden betydning, om lejen udgør en fast pris, eller om lejen udgør en procentdel af omsætningen.
Bemærk
En del virksomheder vil ikke overstige bagatelgrænsen på 80.000 kr. for registrering, da den andel af lønsummen, der vedrører spillemaskiner, ofte ikke overstiger 80.000 kr. Det gælder fx restauranter med kun få maskiner opstillet. Andre virksomheder vil ikke skulle registreres, da der ikke er beskæftiget lønnet arbejdskraft i forbindelse med spilleaktiviteten. Bemærk at frivillige samt indehaveren i en enkeltmandsvirksomhed ikke anses for "ansat".
Eksempler
En automatoperatør med spilletilladelse opstiller to spilleautomater i en restaurant. Automatoperatøren ejer ikke selv restauranten. Restauranten får en andel af omsætningen på spilleautomaterne som betaling for at have automaterne stående.
Tidligere praksis
Automatoperatøren skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Restauratøren betale lønsumsafgift af sin andel af omsætningen på spilleautomaterne, da restaurantens ydelser er en integreret del af det momsfrie spil.
Hvis restauratøren selv får spilletilladelse og køber eller lejer maskinerne er det kun restauratøren, der skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Efter praksisændring
Automatoperatøren skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Efter ændring af praksis for moms af ydelser i forbindelse med spil, skal restauratøren fortsat betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten, hvis den udbydes i eget navn. Dette vil ofte være tilfældet, da restauratøren fremstår overfor kunderne som udbyder.
Hvis restauratøren derimod udbyder spillene i fremmed navn, vil spilleaktiviteten være momspligtig for restauratøren.
Hvis restauratøren selv får spilletilladelse og køber eller lejer maskinerne, er det kun restauratøren, der skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.