Indhold

Dette afsnit angiver afgiftssatserne på bekæmpelsesmidler og beskriver samtidig, hvordan afgiften skal beregnes.

Afsnittet indeholder:

• Afgiftssatser
• xEksempel på xBeregning af værdiafgift ved modtagelse af varer fra andre lande
• Afgiftsværdi for ►biocider og mikrobiologiske bekæmpelsesmidler ◄xC-varer (ikke-prismærkevarer)x
• ►Transportdokumentation◄
• Emballageafgift
• Tidligere afgiftssatser.

xBeregning af værdiafgift ved modtagelse af varer fra andre EU-lande
Afgiftsværdi for A- og B-varer (prismærkevarer)x

Afgiftssatser

►Plantebeskyttelsesmidler◄

►Afgiften er en mængdeafgift pr. liter eller pr. kg. middel. Afgiften for det enkelte plantebeskyttelsesmidlets bestemmes på baggrund af midlets 

1. Sundhedsbelastning (Afgift: 107 kr. pr. kg eller liter middel pr. belastningsenhed)
2. Miljøeffektbeslastning (Afgift: 107 kr. pr. kg eller liter middel pr. belastningsenhed)
3. Miljøadfærdsbelastning (Afgift: 107 kr. pr. kg eller liter middel pr. belastningsenhed)
4. Aktivstofkoncentration/basisafgift (Afgift: 50 kr. pr. kg eller liter aktivstof)◄

►For hvert plantebeskyttelsesmiddel udregnes en sundhedsbelastning, en miljøeffektbelastning, en miljøadfærdsbelastning, samt en basisafgift. Grundlaget for at tildele de enkelte plantebeskyttelsesmidler en belastningsværdi er baseret på de afgørelser, som Miljøstyrelsen træffer, når produkterne godkendes, samt oplysninger om aktivstoffernes egenskaber. Den differentierede afgift udregnes af Miljøstyrelsen og offentliggøres på Miljøstyrelsens hjemmeside. Afgiftssatsen oprundes opad til nærmeste hele kroner.◄ 

►Biocider og mikrobiologiske bekæmpelsesmidler◄

►Afgiften er en værdiafgift. Den afgiftspligtige værdi er det vederlag, som modtageren skal betale for varerne inklusive afgift efter BEKÆMPAL, men eksklusive moms. Virksomheder, der forhandler eller anvender bekæmpelsesmidler må ikke modtage afgiftspligtige varer, der ikke er pakket i fuldstændigt lukkede pakninger. Pakningen skal være forsynet med angivelse af navn og adresse på den registrerede virksomhed. Dog kan der gives tilladelse til i stedet at angive havn og adresse på den virksomhed, der har eneforhandling af den pågældende vare heri landet. Virksomheden er forpligtet til, såfremt varerne er leveret, uden at disse forskrifter er overholdt, omgående at give SKAT meddelelse herom.◄

►(A-varer):

Afgiften udgør 40 % af den afgiftspligtige værdi for kemiske biocidmidler til bekæmpelse af insekter, midler, utøj, snegle, regnorme og lignende laverestående dyr bortset fra midler til bekæmpelse af skadedyr i træ fra og på savværker eller træprodukter. Afgiften beregnes som 40/60 af vederlaget for varen uden afgift og moms.◄

►(B-varer):

Afgiften udgør 30 % af den afgiftspligtige værdi for kemiske biocidmidler til afskrækkelse af insekter mv. og vildtlevende pattedyr og fugle. Afgiften beregnes som 30/70 af vederlaget for varen uden afgift og moms.◄

►(C-varer):

Afgiften udgør 3 % af den afgiftspligtige værdi for mikrobiologiske bekæmpelsesmidler, samt kemiske biocidmidler til

-          Bekæmpelse af træødelæggende svamp og skadedyr i træ.

-          Bekæmpelse af algevækst.

-          Bekæmpelse af slimdannende organismer i papirmasse.

-          Bekæmpelse af rotter, mus, mosegrise, muldvarpe og kaniner.◄

►Afgiften beregnes som 3/97 af vederlaget for varen uden afgift og moms.◄

►Er et middel både et insektmiddel og et afskrækningsmiddel, betales der afgift efter den højeste afgiftssats. Hvis et middel både er godkendt som et plantebeskyttelsesmiddel og et biocid betales afgift som for plantebeskyttelsesmidler.◄

Se afgiftssatserne i BEKÆMPAL§§ 1 og 7.

xEksempel på xBeregning af værdiafgift ved modtagelse af varer fra ►andre◄ lande  xudenfor EUx

►Afgiftsgrundlaget for biocider og mikrobiologiske bekæmpelsesmidler er engrosværdien inklusive afgift. Dermed skal afgiftsgrundlaget beregnes med udgangspunkt i varens importværdi eksklusive afgift.◄

xHvis afgiften skal betales ved modtagelsen fra udlandet, er udgangspunktet for afgiftens beregning afgiftsværdien (uden afgift). Afgiftsværdien er i almindelighed fakturaprisen med tillæg af eventuelle forsendelses- og forsikringsomkostninger plus eventuel told.x

Se BEKÆMPAL § 26.

Eksempel - ►varemodtager◄

►Beregning af afgiften på en vare, der har en importværdi på 120 kr. (A-varer nævnt i § 7, stk. 1, nr. 1 med 40 pct. afgift) Med udgangspunkt i varens pris uden afgift, skal varen pålægges en afgift på 40/60. Dvs. 120 kr. * 40/60 = 80 kr. i afgift.◄

►B-varer nævnt i § 7, stk. 1, nr. 2, pålægges 30/70 afgift inklusiv told◄

►C-varer nævnt i § 7, stk. 1, nr. 3-7 med 3 pct., som beregnes som  3/97 af varens toldværdi inklusiv told.◄

 xet insektmiddel (A-vare), hvor detailsalgsprisen er 500 kr. inkl. alle afgifter, herunder bekæmpelsesmiddelafgift og moms:

Detailsalgspris inkl. alle afgifter	500 kr. = prismærkeværdien
heraf moms (20 pct.)	100 kr. =25 pct. af 400 kr.
Detailsalgspris uden moms	400 kr. = afgiftsværdien (højeste detailsalgspris)
heraf bekæmpelsesmiddelafgift 35 pct.	140 kr. = 7/13 (53,85 pct.) af 260 kr.
Detailsalgspris uden bekæmpelsesmiddelafgift	260 kr.

x 

xBeregning af afgift ved modtagelse af varer fra andre EU-landex

xFor varer der modtages fra andre EU-lande, og som ikke gøres til genstand for omsætning, fastsættes den afgiftspligtige værdi af SKAT på grundlag af indkøbsprisen med tillæg af de omkostninger og den avance, der i almindelighed skønnes at indgå i den afgiftspligtige værdi for sådanne varer. Se BEMÆMPAL § 2, stk. 2.x 

xAfgiftsværdi for A- og B-varer (prismærkevarer)x

xDen afgiftspligtige værdi er varens højeste detailsalgspris uden rabatfradrag af nogen art inkl. miljøafgift, men ekskl. moms. Se BEKÆMPAL § 2.x

xDetailsalgsprisen er varens pris ved salg til forbruger, inkl. prisen for tilhørende udstyr og emballage, hvori varen sælges. Dette gælder også, selv om emballagen skal returneres.x

xHvis der ikke er en egentlig salgspris for varen, fastsættes afgiftsværdien af SKAT på grundlag af en kalkuleret salgspris, som omfatter indkøbsprisen med tillæg af de omkostninger og den avance, der i almindelighed skønnes at indgå i den afgiftspligtige værdi for sådanne varer.x

xHver pakning skal forsynes med et SKAT-prismærke, hvor varens højeste detailsalgspris inkl. både miljøafgift og moms er angivet.

Varen må ikke sælges til en højere pris end angivet på prismærket, hvorimod der ikke er noget i vejen for at sælge til en lavere pris.For varer, der bliver indført fra udlandet med henblik på eget forbrug, sker beskatningen dog uden brug af prismærker.Hvis en virksomhed i en periode i forbindelse med et salgsfremstød nedsætter prisen, kan varerne i denne periode prismærkes til den lavere pris (introduktionsprisen/kampagneprisen). Hvis nogle af virksomhedens kunder (detailhandlere) ikke ønsker at deltage i det særlige salgsfremstød, kan virksomheden i samme periode prismærke varer til disse kunder med den sædvanlige detailsalgspris.Ved introduktionstilbud/kampagnetilbud omhandler, nye varer eller vare, som virksomheden ønsker fokus på, og derved bliver solgt til en lavere pris i en periode for at skabe interesse omkring produktet. Den lavere pris skal gælde alle kunder.Reglerne om påsætning af prismærke, samt nedenstående regler om sammenpakninger er ligeledes gældende i relation til eventuelle kampagner.x

xSe ogsåx

xVarer, der er sammenpakket med andre varer, skal prismærkes og beskattes på grundlag af den pris, der gælder ved enkeltvis salg af den pågældende vare. Det er således ikke tilladt at beskatte sammenpakkede varer til en lavere samlet pris end den samlede salgspris ved enkeltvis salg af varen.xxVed salg af varesæt, der omfatter både afgiftspligtige og afgiftsfri varer, skal der ske en forholdsmæssig fordeling af avancen i forhold til varernes værdi (indkøbs- eller importpris, eventuelt kostpris). Reglen gælder i tilfælde, hvor varerne udelukkende eller helt overvejende bliver solgt samlet, så der ikke forligger en selvstændig pris for de afgiftspligtige varer.x

xVareprøver, som der skal betales afgift af, bliver beskattet efter følgende regler:x xPrøver, som bliver udleveret i virksomhedens sædvanlige salgsemballager, skal beskattes efter varernes almindelige detailsalgspris, og varerne skal prismærkes i overensstemmelse hermed.xxVareprøver, der bliver udleveret i særlige pakninger, som ikke er genstand for salg, skal beskattes på grundlag af varernes fremstillingspris (inkl. emballage) med tillæg af 33,33 pct. og afgiften (53,85 pct. eller 33,33 pct.). Af den herved beregnede værdi beregnes afgiften med 35 pct. eller 25 pct. Prøverne skal ikke være forsynet med prismærker, men skal på klar og tydelig måde være forsynet med oplysning om, at der er tale om prøver, som ikke er til salg.x 

xVareprøver, der bliver modtaget fra udlandet i særlige pakninger, som ikke er genstand for salg, skal beskattes på grundlag af disses værdi ved et almindeligt køb, fx ifølge proformafaktura eller lignende, med tillæg af eventuel told og 10 pct. af summen af disse beløb samt afgiften (53,85 pct. eller 33,33 pct.). Af den herved beregnede værdi beregnes afgiften med 35 pct. eller 25 pct. Prøverne skal ikke være forsynet med prismærker, men skal på klar og tydelig måde være forsynet med oplysning om, at der er tale om prøver, der ikke er til salg. x

Afgiftsværdi for ►biocider og mikrobiologiske bekæmpelsesmidler◄ xC-varer (ikke-prismærkevarer)x

Den afgiftspligtige værdi er det vederlag, som modtageren skal betale for varen inkl. bekæmpelsesmiddelafgift, men ekskl. moms (engrosprisen). Se BEKÆMPAL § 8.

Agentprovision, ekspeditionsgebyr og lignende skal medregnes i afgiftsværdien.

Kasserabatter og rabatter, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen, skal medregnes til afgiftsværdien. Dette gælder fx:

• Alle rabatter, der har relation til betalingsfristen
• Dividende, bonus og lignende godtgørelser, som afhænger af leverancer i en bestemt periode.

Betingede rabatter mv. skal medregnes til afgiftsværdien, selv om de straks ved den enkelte levering bliver trukket fra i fakturaen (strakskreditering).

Rabatter, der ubetinget ydes kunden ved leveringen, skal ikke regnes med i afgiftsværdien. Dette gælder fx:

• Almindelige varerabatter (forhandlerrabatter)
• Mængderabatter, der alene er betinget af størrelsen af det enkelte køb
• Rabat for kontant betaling ved leveringen, fx ved forsendelse pr. efterkrav.

Udgifter til emballage skal normalt regnes med i afgiftsværdien. Udgifterne kan dog holdes uden for afgiftsværdien, hvis kunden returnerer emballagen, og virksomheden yder fuld godtgørelse for den.

Udgifter til fragt eller forsendelse (herunder porto), for hvilke virksomheden afkræver kunden særskilt betaling, kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi i det omfang, en fremmed søger for transporten, fx fragtvirksomheden. Det er en betingelse, at beløbet bliver faktureret særskilt som fragt eller forsendelsesomkostninger eller under en lignende betegnelse, og at betalingen ikke overstiger de reelle forsendelsesomkostninger.

Afgiftsværdien af varer, der bliver udleveret gratis, er den samme som virksomhedens almindelige pris for varer, som bliver udleveret mod betaling. Hvis der ikke er nogen almindelig pris, skal virksomheden henvende sig til SKAT for at få fastsat afgiftsværdien.  Den afgiftspligtige værdi fastsættes af SKAT på grundlag af virksomhedens indkøbspris med tillæg af de omkostninger og den avance, der i almindelighed skønnes at indgå i den afgiftspligtige værdi for sådanne varer.

Varer, der bliver solgt til personalet, eller som indehaveren udtager til eget brug, beskattes af den almindelige afgiftsværdi. Hvis der er særlige personalepriser, kan beskatningen dog ske på grundlag af disse priser.

Ved salg direkte til forbrugeren fastsættes afgiftsværdien  til varens almindelige engrospris.

x, hvis virksomhedens salg af den pågældende vare til andre handlende (engrossalget) mindst er på 25 pct. af det samlede salg af varen.x

Hvis der ikke findes en almindelig engrospris, er afgiftsværdien ved salg direkte til forbruger eller ved overførsel til eget detailudsalg varens detailsalgspris med fradrag af 20 pct. Ved salg til storforbrugere til priser, som ikke enhver forbruger kan benytte sig af ved køb af en enkelt vare, er afgiftsværdien varens faktiske salgspris uden fradrag af 20 pct. Ved licitationssalg og lignede større leverancer er afgiftsværdien ligeledes den faktiske salgspris uden fradrag af 20 pct.

►Eksempel på afgiftsberegning - oplagshaver◄

►Beregning af afgiften på en vare, der koster 200 kr. med afgift. (A-varer nævnt i § 7, stk. 1, nr. 1 med 40 pct. afgift) Afgiften udgør 80 kr. svarende til 40 pct. Varens pris uden afgift er 120 kr. Med udgangspunkt i varens pris uden afgift, skal varen pålægges en afgift på 40/60. Dvs. 120 kr. * 40/60 = 80 kr. i afgift.◄

►B-varer nævnt i § 7, stk. 1, nr. 2 med 30 pct. afgift, som beregnes som 30/70 af varens pris uden afgift.◄

►C-varer nævnt i § 7, stk. 1, nr. 3-7 med 3 pct., som beregnes som 3/97 af varens pris uden afgift.◄

Se også

Bekendtgørelse nr. 984 af 10. oktober 2005 om omregning til danske kroner ved fastsættelsen af den afgiftspligtige værdi efter lov om afgift af bekæmpelsesmidler.

►Transportdokumentation◄

►Ved transport af afgiftspligtige varer gælder der særlige krav til dokumentation for, at der er tale om lovlige varer.◄

►Under transport af godkendte bekæmpelsesmidler skal der kunne fremlægges dokumentation i form af godkendelsesskrivelse uden bilag for, at produktet er godkendt af Miljøstyrelsen efter kapitel 7 i kemikalieloven, lovbekendtgørelse nr. 878 af 26. juni 2010 om kemiske stoffer og produkter med senere ændringer. Transportøren skal medbringe dokumentationen under transporten for at kunne opfylde kravet om fremlæggelse på stedet.◄

►Dokumentationskravet gælder for både nationale og grænseoverskridende transporter. Ved transport af godkendte midler med udenlandsk etikette (typisk fra udlandet til den danske registrerede virksomhed) eller, hvor midlerne ikke er i den endelige emballage, skal transportøren medbringe godkendelsesskrivelsen. For varer, der er under transit, skal dokumentationen følge Miljøstyrelsens anvisning. Miljøstyrelsen vil efterspørge, at følgende oplysninger tydeligt fremgår af dokumentationen: Oplysning om at varerne er i transit, modtageroplysninger (navn/virksomhedsnavn, adresse),  leveringstidspunkt og mængden af plantebeskyttelsesmidler, som er i transit/bliver eksporteret. ◄

►Med hensyn til dokumentation i forbindelse med interne transporter af godkendte midler med en godkendt etikette, så vil etiketten indeholde registreringsnummer, som er en dokumentation for, at midlet er godkendt. I disse tilfælde er det ikke nødvendigt at medbringe en kopi af godkendelsesbrevet. Interne transporter er udelukkende transporter indenfor virksomheden. Det kan være mellem forskellige afdelinger eller fra fabrikken i udlandet, hvor etiketten sættes på produktet og til lageret i Danmark.◄  

►Transport fra grovvareselskabet og hjem til gården eller fra butikken til forbrugerens hjem vil altid ske med en godkendt etikette. Landmanden kan transportere midlet til marken i arbejdsredskabers tankanlæg. Der er ikke krav om dokumentation i selve traktoren eller sprøjten, men resten af produktet med godkendt etikette skal forefindes på gården, og der skal være oplysninger om midlet i sprøjtejournalen.◄

Emballageafgift

Hvis bekæmpelsesmidlerne er i emballager med et rumindhold på under 20 liter, skal der også betales emballageafgift. Se E.A.7.1.6 Emballager omfattet af den vægtbaserede afgift.

►Bemærk dog, at som følge af Delaftale om Vækstplan DK har Folketinget den 27. juni 2013 vedtaget en ændring af emballageafgiftsloven, som afskaffer den vægtbaserede emballageafgift pr. 1. januar 2015.◄

Tidligere afgiftssatser

Afgiftssatserne udgjorde 27 pct. for A-varer og 13 pct. for B-varer fra lovens ikrafttræden 1. januar 1996 til 31. oktober 1998. Afgiften på C-varer har været uændret siden lovens ikrafttræden og indtil den 1. juli 2013.  

I perioden 1. november 1998 til 1. juli 2013 har afgiften udgjort:

 

Afgiftsgruppe - Stof/produkt	Afgift af prismærkeværdien ekskl. moms
A-varer Insektmidler (insekticider), herunder mide- og sneglemidler Kombinerede svampe- og insektmidler Midler mod utøj på husdyr mv. Jorddesinfektionsmidler	35 pct. (hvilket svarer til 53,85 pct. eller 7/13 af værdien uden miljøafgift og moms)
B-varer Ukrudtmidler (herbicider), herunder nedvisningsmidler Svampemidler (fungicider) Vækstreguleringsmidler, herunder spirings- og væksthæmmende midler Afskrækningsmidler (repellenter)	25 pct. (hvilket svarer til 33,33 pct. eller 1/3 af værdien uden miljøafgift og moms)
C-varer Træbeskyttelsesmidler (mod svamp og skadedyr) Midler med mus, rotter og kaniner (rodenticides) Slimbekæmpelsesmidler Algemidler Mikrobiologiske plantebeskyttelsesmidler	3 pct. *) (hvilket svarer til 3,09 pct. eller 3/97 af værdien uden miljøafgift og moms)

 

*) Afgiftsværdien er vederlaget (normalt engrosprisen), som modtageren skal betale for varen inkl. afgiften, men ekskl. moms. Der bruges ikke SKAT-prismærker til disse midler.

Prismærkeværdien er varens højeste detailsalgspris inkl. miljøafgift og moms. Fradraget for moms udgør 20 pct. med den gældende momssats på 25 pct.

Se SKM2012.113.ØLR hvor Skatteministeriet fik medhold i, at afgiftskravet i overensstemmelse med bekæmpelsesmiddelafgiftslovens § 2, stk. 1, skal opgøres efter den pågældende varetypes højeste detailsalgspris og ikke ud fra den pris, som den enkelte vare rent faktisk bliver solgt til.

Ved tvivlsspørgsmål om, hvilken afgiftsgruppe et middel tilhører, er Miljøstyrelsens godkendelse til formålet afgørende. I de tilfælde, hvor et middel er godkendt til kombineret anvendelse og falder indenfor flere afgiftsgrupper, skal den højeste afgiftssats anvendes.

  

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2012.113.ØLR	Skatteministeriet fik medhold i, at afgiftskravet i overensstemmelse med BEKÆMPAL § 2, stk. 1, skulle opgøres efter den pågældende varetypes højeste detailsalgspris og ikke ud fra den pris, som den enkelte varer rent faktisk var blevet solgt til.	Efter bevisførelsen fik sagsøgte medhold i, at der i den konkrete sag var sket salg af andet end bekæmpelsesmidler, men i det principielle spørgsmål om salg til priser over prismærkeværdien kom Landsretten frem til, at varens højeste detailsalgspris skal forståes som den højeste pris, som den pågældende varetype er blevet solgt til.  ►Med virkning fra 1.7.2013 er afgiften omlagt til en mængdeafgift for plantebeskyttelsesmidler og en værdiafgift pålagt engrosprisen for biocider og mikrobiologiske plantebeskyttelsesmidler.◄