Indhold

Dette afsnit handler om frister, renter og indbetaling.

Afsnittet indeholder:

  • Frist
  • Renteberegning
  • Renteberegning ved indbetalt acontoskat for ordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1
  • Rentesats
  • Indbetaling.

Frist

Senest den 31. maj efter indkomstårets udløb skal pensionsinstitutter efter PAL § 1, stk. 2 sende

  • opgørelsen over beskatningsgrundlaget
  • den skattepligtige del heraf
  • skatten for indkomståret. 

Se PAL § 21, stk. 1, 1. pkt.

Pensionsinstituttet kan dog senest den 19. februar året efter indkomståret vælge at betale acontoskat for pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1. Hvis den 19. februar er en lørdag eller søndag, kan der dog indbetales acontoskat den førstkommende mandag.

Bemærk:

 Ved lov nr. 398 af 9. maj 2012 er acontoskatteordningen i PAL § 21 udvidet med virkning fra indkomståret 2013 således at der også kan indbetales acontoskat vedrørende institutskat for pensionsinstitutter omfattet af PAL § 1, stk. 2. Det gælder også for institutter, der udelukkende er institutbeskattet. Virkningstidspunktet er som nævnt indkomståret 2013, jf. § 6 i lov nr. 398 af 9. maj 2012, og det indebærer, at der først kan indbetales acontoinstitutskat som vedrører indkomståret 2013, og som skal indbetales senest den 19. februar 2014. Der kan ikke indbetales acontoinstitutskat i februar 2013 vedrørende institutskatten for indkomståret 2012.

Se også

Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se afsnit C.G.4.1.7, Særligt om fristen for at sende opgørelse og betale PAL-skat.

Renteberegning

Pensionsinstitutter skal beregne renter af den endelige PAL-skat for indkomståret fra perioden 20. februar i året efter indkomståret til betaling sker. Se PAL § 21, stk. 1, 2. pkt.

Betaler pensionsinstitutterne PAL-skatten for sent, beregnes renten efter PAL § 21, stk. 1, 2. pkt. dog kun til sidste rettidige indbetalingsdag, som er den 31. maj året efter indkomståret.

Efter den sidste rettidige indbetalingsdag forrentes den skyldige PAL-skat efter bestemmelsen i § 28. Se afsnit C.G.4.3 om morarenter.

 

Renteberegning ved indbetalt acontoskat for ordninger omfatte af PAL § 1, stk. 1.

Regel

For de pensionsinstitutter, der vælger at betale acontoskat for pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1, beregnes i stedet renter af forskellen mellem den beregnede endelige skat og den indbetalte acontoskat for indkomståret fra den 20. februar året efter indkomståret og til betaling sker.

Hvis forskellen er positiv (pensionsinstituttet har en skyldig skat, der skal indbetales til SKAT) forrentes forskellen med renten efter PAL § 27, stk. 5, for året efter indkomståret. Betales skatten for sent beregnes denne rente dog kun til og med sidste rettidige indbetalingsdag. Efter den sidste rettidige indbetalingsdag forrentes den skyldige PAL-skat efter PAL § 28.

Hvis forskellen er negativ (pensionsinstituttet har en tilgodehavende skat, der skal udbetales af SKAT) forrentes forskellen med renten efter PAL § 27, stk. 5, for året efter indkomståret minus et fradrag på 3,5 procentpoint. Renten af tilgodehavende skat kan dog ikke blive mindre end 0 pct. Se PAL § 21, stk. 1, som ændret ved lov nr. 1354 af 21. december 2012, § 15, nr. 6.

 

Baggrund

For at sikre en bedre balance mellem forrentningen af overskydende skat henholdsvis restskat i pensionsinstitutternes acontoskatteordning og for at gøre ordningen mere modstandsdygtig over for potentielle spekulationsmuligheder, blev det ved lov nr. 1354 af 21. december 2012 vedtaget, at justere rentesatserne i acontoskattesystemet i PAL. Justeringen medfører, at der indføres et spænd på 3,5 procentpoint mellem godtgørelsesprocenten ved overskydende skat og restskatteprocenten. Justeringen har virkning fra 1. januar 2013, og har således virkning fra acontoskat, der indbetales i februar 2013 vedrørende indkomståret 2012. Spændet på 3,5 procentpoint er fastsat således, at det svarer til det gældende rentespænd, som anvendes i selskabsskatteloven vedrørende forrentning af forskelle mellem acontoskat og endelig skat, jf. selskabsskattelovens § 29 B.

Overskydende acontoskat, der skal tilbagebetales til pensionsinstitutterne efter PAL § 21, stk. 1, 7. pkt. forrentes således fremover med den rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, for året efter indkomståret, med fradrag af 3,5 procentpoint. Renten kan dog ikke blive mindre end 0 pct., hvilket har betydning, såfremt renten efter PAL § 27, stk. 5, for året efter indkomståret måtte blive mindre end 3,5 pct. Det medfører, at såfremt renten efter PAL § 27, stk. 5, for året efter indkomståret er lig med eller mindre end 3,5 pct., sker der ikke forrentning af den overskydende skat, der udbetales til de skattepligtige institutioner m.v. Dette er tilfældet vedrørende rentesatsen for indkomståret 2013, som er fastsat til 3,00 pct., jf. SKM2012.471.SKAT.

Eksempel 1

Renten efter PAL § 27, stk. 5, for indkomståret 2014 er fastsat til fx 5,0 pct. Det medfører, at overskydende acontoskatskat, der tilbagebetales til skattepligtige institutioner m.v. i medfør af PAL § 21, stk. 1, 7. pkt., forrentes med 1,5 pct. Forslaget medfører, at restskat, der skal betales af skattepligtige institutioner m.v. i medfør af PAL § 21, stk. 1, uændret forrentes med 5,0 pct.

Eksempel 2

Renten efter PAL § 27, stk. 5, for indkomståret 2013 er fastsat til 3,0 pct., jf. SKM2012.471.SKAT. Det medfører, at overskydende acontoskat, der tilbagebetales til skattepligtige institutioner m.v. i medfør af PAL § 21, stk. 1, 7. pkt. forrentes med 0 pct. En pensionskasse, jf. PAL § 1, stk. 2, nr. 1, har senest den 19. februar 2013 indbetalt acontoskat vedrørende indkomståret 2012 for pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1, med 100.000.000 kr. Ved den endelige opgørelse, der indgives senest den 31. maj 2013, opgøres skatten for pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1, til 95.000.000 kr. Den overskydende acontoskat på 5.000.000 kr., der skal udbetales, forrentes ikke.    

Forslaget medfører, at restskat, der skal betales af skattepligtige institutioner m.v. i medfør af PAL § 21, stk. 1, uændret forrentes med 3,0 pct.

Rentesats

SKAT offentliggør rentesatsen. Rentesatsen vedrørende indkomståret 2013 er fastsat til 3,00 pct. og er offentliggjort i SKM2012.471.SKAT.

Renten beregnes som et simpelt gennemsnit af de - af OMX, den Nordiske Børs, København - daglige opgjorte effektive renter i de første 7 måneder af året forud for indkomståret af obligationer med en restløbetid på over 5 år. Se PAL § 21, stk. 1, 4. pkt., jævnfør PAL § 27, stk. 5.

Bemærk

Med virkning fra indkomståret 2014 vil renten blive beregnet efter en ny metode. Se § 15, nr. 8, i lov nr. 1354 af 21. december 2012. Denne ændring vil blive beskrevet i en senere version af denne vejledning. Renten efter den nye opgørelsesmetode vil første gang blive offentliggjort senest den 15. december 2013.   

Indbetaling

Pensionsinstitutter,  der ikke betaler acontoskat , skal betale PAL-skatten med tillæg af beregnede renter samtidig med at de sender opgørelsen. Se PAL § 21, stk. 1, 3. pkt.

Pensionsinstitutter, der betaler acontoskat, skal betale et evt. forskelsbeløb med tillæg af beregnede renter samtidig med, at de indsender opgørelsen. Forskelsbeløbet opgøres som forskellen mellem det indbetalte acontobeløb og den beregnede endelige skat.

Pensionsinstitutterne skal indberette beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten skal ske i dansk mønt, ligesom PAL-skatten skal betales i danske kroner. Udenlandske pensionsinstitutter skal ved aftalen mellem pensionsinstitutter og pensionskunden forpligtige sig til at foretage en omregning fra den udenlandske valuta til dansk mønt. Omregningen skal ske til den gennemsnitlige dagskurs ved udgangen af indkomståret, det vil sige den 31. december. Se bemærkningerne til § 21 i L 10 af 28. november 2007.

Det samlede skattebeløb og det samlede rentebeløb skal afrundes til nærmeste hele kroner. Opkrævning af skattebeløbet hos pensionskunden skal ske uden afrunding.

 

Pensionsinstitutterne skal sende opgørelsen til SKAT, Regnskab 3, Helgeshøj Allé 49-55, 2630 Taastrup på et skema, der er udarbejdet af SKAT. Se § 1 i bekendtgørelse nr. 1634 af 21. december 2010 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.