Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "D.A.12.2 Afgiftspligtige personer i lande uden for EU ML § 45, stk. 1 og 5" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit handler om momsgodtgørelse til afgiftspligtige personer i lande uden for EU. Se ML § 45, stk. 1 og 5, samt RDIR 86/560/EØF af 17. november 1986 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Foranstaltninger til tilbagebetaling af merværdiafgift til afgiftspligtige personer, der ikke er etableret på Fællesskabets område (13. momsdirektiv).

Afsnittet indeholder:

Det EU-retlige lovgrundlag
Ansøgningsfrist og ansøgningsform samt sprogkrav
Erklæringer om anvendelse af varer og ydelser og om økonomisk virksomhed
Krav til dokumentation for momsgodtgørelsen og valutakursomregning
Perioder og beløbsgrænser for moms, der kan godtgøres
Frist for SKATs afgørelse i sagen og udbetaling af momsgodtgørelsen.

Det EU-retlige lovgrundlag

Artikel 2, stk. 1 og 2, og artikel 3, stk. 2, i RDIR 86/560/EØF har følgende ordlyd:

Art. 2, stk. 1. "Med forbehold for artikel 3 og 4 tilbagebetaler hver enkelt medlemsstat på de i det følgende fastsatte vilkår til enhver afgiftspligtig person, der ikke er etableret på Fællesskabets område, den merværdiafgift, som er blevet opkrævet for tjenesteydelser eller løsøre, der er leveret ham i indlandet af andre afgiftspligtige personer, eller som han er blevet pålagt ved indførsel af goder til landet,..."

Art. 2, stk. 2. "Medlemsstaterne kan gøre den i stk. 1 omhandlede tilbagebetaling betinget af, at tredjelande yder tilsvarende fordele med hensyn til omsætningsafgifter."

Art. 3, stk. 2. "Tilbagebetaling må ikke finde sted på gunstigere betingelser end dem, der gælder for afgiftspligtige personer fra Fællesskabet."

Se også

Se også afsnit D.A.12.1.1 om det danske lovgrundlag i ML § 45, stk. 1 og 5.

Bemærk

Selv om en afgiftspligtig person fra et land uden for EU har valgt at blive identificeret i Danmark som en såkaldt tredjelandsvirksomhed efter særordningen for leverancer fra lande uden for EU af elektroniske ydelser til private forbrugere inden for EU, anses den afgiftspligtige person i relation til ML § 45, stk. 1 fortsat for en afgiftspligtig person fra et land uden for EU med adgang til at få godtgjort dansk moms efter ML § 45, stk. 1.

Ansøgningsfrist og ansøgningsform samt sprogkrav

En afgiftspligtig person, der har hjemsted i et land udenfor EU, og som søger dansk moms godtgjort fra SKAT i Danmark, skal indgive ansøgning til SKAT senest den 30. september i kalenderåret efter godtgørelsesperioden (ansøgningsfrist).

Den afgiftspligtige person skal ved ansøgning om momsgodtgørelse benytte en blanket, udarbejdet af SKAT, eller indsende ansøgningen i en anden papirform efter SKATs nærmere bestemmelser herom.

Blanketten kan hentes på skat.dk/TastSelv Erhverv.

Den afgiftspligtige person kan i ansøgningen om godtgørelse af dansk moms og ved efterfølgende kommunikation med SKAT om ansøgningen anvende dansk eller fremmedsprog i form af svensk, engelsk eller tysk. SKAT fastsætter, i hvilket omfang der kan anvendes andre fremmedsprog.

Se BEK nr. 1492 af 15. december 2009 § 16 og § 17, stk. 1 og RDIR 86/560/EØF artikel 2, stk. 1 og artikel 3.

Bemærk

Ordningen for momsgodtgørelse efter ML § 45, stk. 1 og 5, administreres af SKAT i Tønder.

Erklæringer om anvendelse af varer og ydelser og om økonomisk virksomhed

I ansøgningen skal den afgiftspligtige person afgive:

1) Erklæring om anvendelsen af de indkøb, der søges om momsgodtgørelse for

2) Erklæring om "ikke-selvstændig økonomisk virksomhed i Danmark".

Ad 2) Erklæringen om "ikke-selvstændig økonomisk virksomhed i Danmark" indebærer, at den afgiftspligtige person skal erklære, at den afgiftspligtige person i godtgørelsesperioden ikke har drevet selvstændig økonomisk virksomhed, der medfører registreringspligt efter ML § 47, § 50 eller § 51 a med hensyn til leverancer af varer eller ydelser i Danmark.

Dog kan der ved erklæringen ses bort fra leverancer i Danmark i form af:

Transportydelser efter ML § 73, dvs. turistbuskørsel i Danmark med udenlandsk indregistrerede busser
Transportydelser eller ydelser i tilknytning hertil, der er fritaget for moms efter ML § 34, ML § 36, stk. 2, eller ML § 73
Varer eller ydelser, der efter den danske momslov er omfattet af omvendt betalingspligt for moms, hvorunder kerneområdet er reglerne efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-7.

Se BEK nr. 1492 af 15. december 2009 § 17, stk. 2, ændret ved BEK nr. 1123 af 25. september 2010, og se RDIR 86/560/EØF artikel 1, stk. 1, litra a-b, artikel 2, stk. 1, og artikel 3.

Bemærk

I BEK nr. 1492 af 15. december 2009 § 17, stk. 2, ændret ved BEK nr. 1123 af 25. september 2010, henvises ved en fejl til SKATs udlevering af oplysninger om momsregistrerede virksomheder efter ML § 51 b frem for til frivillig registrering for handel med investeringsguld efter ML § 51 a. Fejlen må anses så åbenlyst forkert, at der skal ses bort fra den ved administrationen af momsgodtgørelse til afgiftspligtige personer uden for EU.

Se også

Afsnit D.A.14.1, D.A.14.4 og D.A.14.5 om momsregistrering, jf. ML § 47, ML § 50 og ML § 51 a
Afsnit D.A.10.1 og D.A.10.3 om momsfritagelse med fradragsret, jf. ML § 34 og ML § 36, stk. 2
Afsnit D.A.20 om turistbuskørsel i Danmark med udenlandsk indregistrerede busser, jf. ML § 73
Afsnit D.A.13.1.2 om omvendt betalingspligt for moms, jf. ML § 46, stk. 1, nr. 1-6 og 7, samt momssystemdirektivets artikel 194-200.

Krav til dokumentation for momsgodtgørelsen og valutakursomregning

Den afgiftspligtige person skal til ansøgningen vedlægge originale fakturaer eller importdokumenter med oplysning om beløbene inkl. dansk moms, som den afgiftspligtige person har betalt.

Ansøgningen skal indgives i danske kroner. Hvis momsbeløbene, der søges godtgjort, er faktureret i udenlandsk valuta, skal omregning til danske kroner ske efter momsbekendtgørelsens § 71.

Den afgiftspligtige person skal til ansøgningen endvidere vedlægge en attestation fra de kompetente myndigheder i den afgiftspligtige persons hjemland, der skal bekræfte, at den afgiftspligtige person udøver erhvervsvirksomhed i dette land uden for EU. Dette kan dog undlades, hvis den afgiftspligtige person inden for det sidste år allerede har sendt SKAT en sådan dokumentation.

Se BEK nr. 1492 af 15. december 2009 § 17, stk. 3-5, og RDIR 86/560/EØF artikel 3.

Bemærk

Bemærk sammenhængen mellem

attest fra de kompetente myndigheder i et land uden for EU af hensyn til momsgodtgørelse efter RDIR 86/560/EØF og
verifikation af en afgiftspligtig person fra et land uden for EU som handelsparter for en afgiftspligtig person fra et EU-land efter momsforordningens artikel 18, stk. 3, litra a.

Perioder og beløbsgrænser for moms, der kan godtgøres

Ansøgning om godtgørelse af dansk moms skal omfatte følgende oplysninger:

Køb af varer eller ydelser, der er faktureret inden for godtgørelsesperioden, forudsat moms har kunnet opkræves senest på faktureringstidspunktet,
Køb af varer eller ydelser, for hvilke moms har kunnet opkræves i perioden, forudsat at købet er blevet faktureret før momspligtens indtræden, eller
Indførsel af varer i godtgørelsesperioden.

En ansøgning kan desuden omfatte køb af varer eller ydelser, eller indførsel af varer, som ikke er medtaget i tidligere ansøgninger for det pågældende kalenderår:

Ansøgning om momsgodtgørelse skal angå en periode på mindst 3 kalendermåneder og højst et kalenderår
Perioden kan dog være kortere, når den udgør resten af et kalenderår
Perioden skal dog altid ligge inden for et kalenderår
Hvis ansøgningen angår en periode på mindre end et kalenderår, men mindst 3 måneder, skal momsen, der søges godtgjort, udgøre mindst 3.000 kr.
Hvis ansøgningen angår en periode på et kalenderår eller resten af et kalenderår, skal momsen, der søges godtgjort, udgøre mindst 400 kr.

Se BEK nr. 1492 af 15. december 2009 § 18, der henviser til § 9, og RDIR 86/560/EØF artikel 3.

Frist for SKATs afgørelse i sagen og udbetaling af momsgodtgørelsen

SKAT skal afslutte behandlingen af en rettidigt modtaget og behørigt dokumenteret ansøgning om godtgørelse af dansk moms med at træffe afgørelse senest 8 måneder efter, at SKAT har modtaget ansøgningen.

SKAT tilbagesender samtidig i påtegnet stand de originale fakturer og importdokumenter, der har været vedlagt den afgiftspligtige persons ansøgning om godtgørelse af dansk moms.

Udbetaling af momsgodtgørelse kan efter den afgiftspligtige persons ansøgning enten finde sted i Danmark eller i den afgiftspligtige persons hjemland. I sidstnævnte tilfælde påhviler omkostningerne derved den afgiftspligtige person.

Se BEK nr. 1492 af 15. december 2009 § 19 og RDIR 86/560/EØF artikel 3.