Indhold
Dette afsnit beskriver, at der skal ske regulering af det momsfradrag, som er opnået ved anskaffelsen af et investeringsgode, hvis anvendelsen af godet efterfølgende ændres.
Der kan også foretages tilbagebetaling af moms til virksomheder i tilfælde, hvor investeringsgoder, der er anskaffet uden ret til fradrag, senere anvendes til momspligtige formål. Se ML § 43 og afsnit D.A.11.7.4 om regulering af fradrag for investeringsgoder ML §§ 43 og 44.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Investeringsgoder omfattet af reguleringsforpligtelsen
- Reguleringsperioden
- Reguleringsforpligtelsen
- Overdragelse af reguleringsforpligtelse
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Se også
Se også afsnit D.A.11.7.4.6 om overdragelse af reguleringsforpligtelsen.
Regel
Ved regulering ændres det fradrag, som er opnået ved anskaffelsen af et investeringsgode (større driftsmidler mv. og fast ejendom), når anvendelsen af godet efterfølgende ændres. Der kan foretages regulering i tilfælde, hvor der har været enten fuld eller delvis fradragsret i forbindelse med anskaffelsen af investeringsgodet. Der kan også foretages tilbagebetaling af moms til virksomheder i tilfælde, hvor investeringsgoder, der er anskaffet uden ret til fradrag, senere anvendes til momspligtige formål. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
Investeringsgoder omfattet af reguleringsforpligtelsen
Fast ejendom, herunder til- og ombygning, er omfattet af de almindelige bestemmelser om regulering af købsmomsen for investeringsgoder. Se ML § 43, stk. 1 og 2.
Tilsvarende gælder reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til et samlet beløb af mere end 100.000 kr. (for goder anskaffet før 1. januar 2008: 75.000 kr.) årligt. Beløbet opgøres særskilt for hver enkelt fast ejendom.
Der er således ingen reguleringsforpligtelse på reparations- og vedligeholdelsesarbejder på en enkelt fast ejendom, når den samlede værdi ikke overstiger 100.000 kr. (for goder anskaffet før 1. januar 2008: 75.000 kr.) årligt.
Reguleringsperioden
Læs mere herom i afsnit D.A.11.7.4.7 om gennemførelse af reguleringen ML § 43, stk. 4 og ML § 44, herunder om reguleringsperioden og påbegyndelsestidspunktet for reguleringsperioden.
Reguleringsforpligtelsen
Der skal ske regulering af den fradragsberettigede moms, hvis der efter anskaffelses- eller ibrugtagningstidspunktet sker ændringer i anvendelsen af den faste ejendom.
I forbindelse med efterfølgende salg eller overdragelse af den faste ejendom, skal sælgeren regulere momsen, herunder "pålægsmomsen", for den resterende del af reguleringsperioden, hvis virksomheden i forbindelse med anskaffelsen eller opførelsen har haft helt eller delvist fradrag herfor.
Sælger kan dog undlade at regulere momsen i det omfang køber kan overtage reguleringsforpligtelsen og de formelle krav til overdragelse af reguleringsforpligtigelse er opfyldt. Se momsbekendtgørelsens §§ 18-19.
Det momsbeløb, som er omfattet af reguleringsforpligtelsen omfatter både den beregnede "pålægsmoms" og momsen af materialer, som er indkøbt til brug for underleverandører samt momsen af indkøbte entrepriser. Se afsnit D.A.11.7.4 om regulering af fradrag for investeringsgoder ML §§ 43 og 44.
Overdragelse af en reguleringsforpligtelse
Overdragelse af en reguleringsforpligtelse forudsætter, at der sker et egentligt salg af den faste ejendom. Ved ophør af lejemål vil reguleringsforpligtelsen derfor ikke kunne overdrages til udlejer eller ny lejer. Et interessentskab, der driver en cafe, og har overtaget et reguleringsbeløb vedrørende ombygning af lejede lokaler, jf. ML § 43, stk. 3, nr. 4, kan ved videreoverdragelsen af cafeen altså ikke anses for frigjort for krav efter reguleringsforpligtelsen, når investeringsgodet ikke er medoverdraget sammen med virksomheden. Se TfS2000, 614LSR.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
Landsskatteretskendelser
|
|
TfS2000,614LSR
|
Det fremgik af ML § 43, stk. 1, at der for investeringsgoder skulle ske regulering af den fradragsberettigede moms, hvis der skete ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet. Det fremgik af ML § 43, stk. 2, nr. 2, at investeringsgoder efter stk. 1 omfatter fast ejendom, herunder til- og ombygning.
Af ML § 43, stk. 3, nr. 4, fremgik, at registreringspligtige virksomheder skulle foretage regulering i tilfælde af: "Salg af fast ejendom. Salget sidestilles med den faste ejendoms overgang til ikke-fradragsberettiget anvendelse. Regulering kan dog undlades i det omfang, køberen overtager reguleringsforpligtelsen." Landsskatteretten bemærkede, at der ikke var sket nogen overdragelse af investeringsgodet mellem A I/S og H (lejer). Allerede af den grund var der ikke hjemmel til, at H (lejer) kunne overtage reguleringsforpligtelsen fra A I/S. Interessentskabet var derfor ikke frigjort for krav om betaling af reguleringsforpligtelsen.
|
|