Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne for overførsel af pensionsordninger med løbende udbetalinger til en anden pensionsordning.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Overgangsregel for kollektive overenskomster
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Regel
Pensionsbeskatningsloven giver mulighed for at kunne overføre en pensionsordning med løbende udbetalinger til en anden pensionsordning uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser, fordi overførslen ikke betragtes som en udbetaling eller indbetaling.
Det betyder, at der ikke skal betales skat eller afgift af det beløb, der overføres fra ordningen. Der betyder også, at der så heller ikke er fradragsret for det beløb, der overføres til den nye ordning.
Reglerne for overførsel af en pensionsordning med løbende udbetalinger er:
- Fra en pensionsordning med løbende udbetalinger, bortset fra en ophørende alderspension, til en anden pensionsordning med løbende udbetalinger, bortset fra en ophørende alderspension. Se PBL § 41, stk. 1, nr. 1
- Fra den del af en pensionsordning med løbende udbetalinger omfattet af PBL § 2, nr. 4, eller PBL § 7, der er en supplerende engangsydelse, til en kapitalforsikring i pensionsøjemed, når overdragelsen sker som led i en overførsel af pensionstilsagnene efter kapitel 8 i lov om tilsyn med firmapensionskasser eller som led i en bestandsoverdragelse efter §§ 204-206 i lov om finansiel virksomhed. xDer kan endvidere ske afgiftsfri overførsel af en supplerende engangsydelse til en kapitalforsikring i pensionsøjemed, når overførslen sker som led i en fusion som nævnt i selskabsskattelovens § 13 H med virkning for fusioner med fusionsdato den 1. januar 2012 eller senere.x Se PBL § 41, stk. 1, nr. 8.
Skatterådet har taget stilling til, om overførsel af kompensationsbeløb efter pensionsafkastbeskatningsloven som følge af indførelse af skattepligt på indeksobligationer og visse faste ejendomme fra den 1. januar 2008 fra en livrenteordning til en livrenteordning henholdsvis en ratepensionsordning, kunne ske uden skattemæssige konsekvenser. Skatterådet afgjorde, at der kunne ske overførsel til en livrenteforsikring med løbende udbetalinger men ikke til en ratepensionsordning. Se SKM2009.207.SR.
xSkatterådet har taget stilling til, om det skal betragtes som en deloverførsel efter PBL § 41, stk. 1, med de skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser, der følger heraf, for medlemmer af pensionskasser med opspring fra før 1. januar 1983 og med ret til supplerende engangsydelser, der vælger af overføre indeståendet på den supplerende engangsydelse til kapitalforsikring eftr PBL § 41, stk. 1, nr. 8. Skatterådet afgjorde, at medlemmer med opsparing påbegyndt før d. 1. januar 1983 har adgang til at overføre supplerende engangsydelser til kapitalforsikring uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser. Se SKM2012.645.SR. x
Overgangsregel for kollektive overenskomster
Adgangen til efter PBL § 41, stk. 1, nr. 1, at overføre til ophørende alderspensioner blev afskåret, når anmodningen om overførsel sker den 20. marts 2009 eller senere. Se § 3, stk. 7, i lov nr. 412 af 29. maj 2009.
Der gælder dog en overgangsregel for kollektive overenskomster. Hvis overenskomstparterne bag en kollektiv overenskomst inden den 22. april 2009 har aftalt, at arbejdstager har mulighed for en forhøjet pensionsudbetaling i de første 10 år eller mere efter pensioneringen efter en plan, der er fastsat på forhånd, kan der fortsat ske overførsel fra en livsvarig til en ophørende alderspension i overensstemmelse med denne nøgle. Overførslen kan ske indtil næste generelle overenskomst. Der kan fx være tale om, at pensionisten de første 10 år får dobbelt så meget udbetalt som i de efterfølgende år, og den forhøjede udbetaling tilvejebringes ved at overføre en del af den livsvarige alderspension til en ophørende alderspension. I de ordninger, der har denne mulighed, fremgår det af pensionsordningens regulativ, der er godkendt af overenskomstparterne. Det enkelte medlem kan alene til- eller fravælge den forhøjede udbetaling, der på forhånd er defineret. Se SKM2010.73.SR.
xSkatterådet har taget stilling til, om overførsel af kompensationsbeløb efter pensionsafkastbeskatningsloven som følge af indførelse af skattepligt på indeksobligationer og visse faste ejendomme fra den 1. januar 2008 fra en livrenteordning til en livrenteordning henholdsvis en ratepensionsordning, kunne ske uden skattemæssige konsekvenser. Skatterådet afgjorde, at der kunne ske overførsel til en livrenteforsikring med løbende udbetalinger men ikke til en ratepensionsordning. Se SKM2009.207.SR.x
Se også afsnit C.A.10.2.x8x om overførsel og flytning af en pensionsordning.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
SKAT
|
| x
SKM.2012.645.SR
x |
xTo pensionskasser ønskede at overdrage samtlige pensionstilsagn i pensionskasserne til et livsforsikringsselskab efter kapitel 8 i lov om tilsyn med firmapensionskasser. Skatterådet spurgte, om det skal betragtes som en deloverførsel efter PBL § 41, stk. 1, for de medlemmer af pensionskasserne med opsparing fra før d. 1. januar 1983 og ret til supplerende engangsydelser, der vælger at overføre indeståendet på den supplerende engansydelse til kapitalforsikring efter PBL § 41, stk. 1, nr. 8. Efter Skatterådets opfattelse betragtes en supplerende engangsydelse generelt som en integreret del af en pensionsordning med løbende udbetalinger. Der er dog separate skattekoder og fradragsregler for den supplerende engangsydelse henholdsvis den del af ordningen, der har løbende udbetalinger. PBL § 41, stk. 1, nr. 8, giver under visse betingelser mulighed for afgiftsfri overførsel af en supplerende engangsydelse til en kapitalforsikring i pensionsøjemed. Efter Skatterådets opfattelse medfører denne specifikke lovhjemmel, at supplerende engangsydelser også i relation til overførsler efter PBL § 41, stk. 1, nr. 8, skal betragtes som én separat pensionsordning, og at en sådan overførsel er en overførsel af en hel pensionsordning. Skatterådet afgjorde derfor, at også medlemmer med opsparing påbegyndt før d. 1. januar 1983 har adgang til at overføre supplerende engangsydelser til kapitalforsikring uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser.x
|
|
|
SKM2010.73.SR
|
En tværgående pensionskasse forsikrede medarbejdere i danske virksomheder. Pensionsordningerne udsprang af en kollektiv overenskomst, og pensionskassens vedtægter og pensionsregulativ var vedtaget af overenskomstparterne efter de regler, der fremgik af vedtægterne. Efter regulativet kunne et medlem af pensionskassen vælge at få hele opsparingen udbetalt som en løbende livsvarig alderspension eller at få udbetalt forhøjet alderspension i mindst 10 år og maksimalt til det fyldte 80. år ved at reducere den livsvarige alderspension. Forhøjelsen skulle ske ved, at pensionskassen overførte en del af reserven fra den livsvarige alderspension til en ophørende alderspension efter PBL § 41. Den næste generelle overenskomstfornyelse skulle ske i april 2011. Skatterådet bekræftede, at pensionskassen frem til næste generelle overenskomstfornyelse for pensionskassens medlemmer fortsat kunne tilbyde disse at vælge "forhøjet løbende alderspension" i overensstemmelse med pensionsregulativet. Overførslen blev anset for omfattet af § 3, stk. 7, i lov nr. 412 af 29. maj 2009 og kunne ske uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser.
|
|
|
SKM2009.207.SR
|
Tre firmapensionskasser spurgte Skatterådet, om pensionskassens indbetaling af PAL-kompensationsbeløbet (som følge af indførelse af skattepligt på indeksobligationer og visse faste ejendomme, jf. PAL §§ 40 og 41) på en livrenteforsikring med løbende udbetalinger i en anden pensionskasse eller et livsforsikringsselskab kunne anses for en indbetaling til en tilsvarende ordning, så indbetalingen ikke blev anset som en udbetaling i utide med afgift på 60 pct. Endvidere blev Skatterådet spurgt om, hvorvidt en indbetaling af PAL-kompensationsbeløbet fra en pensionskasse på en ratepensionsordning i et pengeinstitut ansås for en indbetaling til en tilsvarende ordning efter PAL § 40 og § 41, så indbetalingen ikke ansås som en udbetaling i utide med afgift på 60 pct. Skatterådet bekræftede, at firmapensionskasserne uden skattemæssige konsekvenser for pensionskassens medlemmer kunne overføre kompensationsbeløb, der var udbetalt, fordi der blev indført skattepligt på indeksobligationer og visse faste ejendomme, jf. PAL §§ 40 og 41, til en livrenteforsikring med løbende udbetaling. En sådan ordning opfyldte betingelserne i PAL § 40, stk. 14, og PAL § 41, stk. 8, om at være en tilsvarende ordning, idet der kunne ske overførsel mellem en pensionskasseordning og en livrenteforsikring med løbende udbetaling efter PBL § 41. Skatterådet fandt ikke, at kompensationsbeløb kunne overføres til en ratepensionsordning uden skattemæssige konsekvenser for medlemmerne, fordi en sådan overførsel ikke var mulig efter PBL § 41.
|
|