Indhold
Dette afsnit beskriver reglen for beskatningen af personer, som modtager et legat til studierejse eller videnskabeligt arbejde.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Studierejselegater
- Legater til videnskabeligt arbejde
- Fradrag og skattefri godtgørelser, når et legat er skattefrit
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Se også
Se også afsnit
Regel
Studierejselegater til visse udgifter er skattefri for modtageren. Se LL § 7 K. Formålet skal være studierejser i udlandet. Det omfatter typisk ophold ved udenlandske skoler og læreanstalter.
Desuden er legater, der ydes til dækning af omkostninger ved videnskabelige arbejder, herunder en højere uddannelsesinstitutions udgifter til ph.d.-studerendes studier, skattefrie. Se LL § 7 K, stk. 4.
Det er en betingelse for skattefrihed, at legatet er klausuleret. Dvs. at det er en betingelse for at modtage legatet, at det bruges til et bestemt formål. Bruges legatet ikke til formålet, er det skattepligtigt. Bruges legatet kun delvis til formålet, er den resterende del skattepligtig.
SU er ikke indkomstskattefri. Se LL § 7 K, stk. 6. Se afsnit C.A.6.5.2 om uddannelseslegater mv.
Forskere, som er modtagere af forskningslegater og som ikke er i et ansættelsesforhold er omfattet af LL § 7 K.
Studierejselegater
Udgifter til rejse
Legater, der er betinget af, at de bruges til studierejser i udlandet, Færøerne og Grønland, er indkomstskattefrie for modtageren, hvis de bruges til at dække sædvanlige udgifter til rejse mellem Danmark og studiestedet. Der er skattefrihed for legater svarende til de dokumenterede, faktiske udgifter til rejse mellem Danmark og studiestedet. Se LL § 7 K, stk. 1.
Det er ikke et krav efter LL § 7 K, at en studierejse skal være gennemført inden for et vist tidsrum.
I en sag hvor et studierejselegat ikke var brugt fuldt ud i tildelingsåret 1999, men af praktiske grunde først blev opbrugt i 2003, fandt Landsskatteretten, at det ikke var et krav efter LL § 7 K, at en studierejse skulle være gennemført inden for et vist tidsrum. Se SKM2004.249.LSR.
Hvis befordringen sker i egen bil eller på motorcykel, beregnes beløbet for sædvanlige udgifter til rejse på grundlag af den sats, som Skatterådet fastsætter efter LL § 9 C, stk. 1, i stedet for de faktiske udgifter. Se LL § 7 K, stk. 2, 1. pkt.
Satserne for 2013 fremgår af BEK nr. x1081 af 20. november 2012 xx1194 af 13. december 2011x. Se også afsnit C.A.4.3.3.2 om befordringsfradrag mellem bopæl og arbejdsplads (normalfradraget).
Udgifter til logi, kost og småfornødenheder
Legater, som er betinget af, at de bruges til studierejser i udlandet, Færøerne eller Grønland, er indkomstskattefrie for modtageren, hvis de bruges til at dække sædvanlige omkostninger til logi, kost og småfornødenheder på studiestedet. Se LL § 7 K, stk. 1, 2. pkt.
For sædvanlige omkostninger til logi, kost og småfornødenheder på studiestedet i udlandet kan satserne i LL § 9 A, stk. 2, bruges i stedet for de faktiske udgifter. Se LL § 7 K, stk. 2, 2. pkt.
Standardsatserne i LL § 9 A, stk. 2, til dækning af omkostninger til kost og småfornødenheder må kun benyttes de første 12 måneder af opholdet på studiestedet. Herefter kan de dokumenterede faktiske udgifter bruges.
Logisatsen kan fortsat bruges efter de første 12 måneder. Se LL § 7 K, stk. 2, sidste pkt. modsætningsvis.
Satsen for kost og småfornødenheder er i 2013 (uændret fra 2012) 455 kr. og for logi 195 kr. Se LL § 9 A, stk. 2, nr. 1 og 4.
Fradragsbegrænsingen på x25.000 kr. (for 2012 50.000 kr)x pr. indkomstår efter LL § 9A. stk. 7 har ikke betydning for studerende, der modtager skattefrie legater til dækning af udgifter til kost og logi omfattet af LL § 7 K.
Udgifter til undervisning mv. i udlandet
Der er skattefrihed for den del af legatet, der dækker dokumenterede udgifter til undervisning og anden betaling til studiestedet i forbindelse med studierejse i udlandet. Se LL § 7 K, stk. 3.
Andre udgifter
Bruges legatet til at dække andre udgifter i forbindelse med studierejsen end udgifter til rejsen, udgifter til kost, logi, småfornødenheder og udgifter til undervisning, er legatet skattepligtigt. Det kan fx være skattepligtigt, hvis legatet bruges til udgifter til børneinstitutioner i udlandet.
Legater til videnskabeligt arbejde
Legater, der ydes til dækning af omkostninger ved videnskabelige arbejder, herunder en højere uddannelsesinstitutions udgifter til ph.d.-studerendes studier, er skattefrie. Se LL § 7 K, stk. 4.
Legaterne er kun skattefrie, hvis følgende betingelser er opfyldt:
- Legatet skal dække udgifter til videnskabelige arbejder.
- Hvis der er tale om et legat til en studerendes studier, skal det være en ph.d.-studerendes studier eller en forskeruddannelse, der kan sidestilles med et ph.d.-studium.
x
En dansk forskers afholdelse af udgifter til rejse- og ophold for en udenlandsk kollega i op til 90 dage som led i et forskningsprojekt blev anset som omkostninger ved videnskabeligt arbejde. Udgifterne kunne derfor dækkes af skattefri legatmidler efter LL § 7, stk. 4. Se SKM2012.623.SR. x
Landsskatteretten fandt, at et legat ydet til at dække studieudgiften vedrørende universitetsuddannelsen "Master of Public Health" var indkomstskattepligtigt, fordi uddannelsen ikke var en forskeruddannelse, der kunne sidestilles med et ph.d.-studium. Se SKM2001.586.LSR.
Hvis der er tale om et legat til dækning af en højere uddannelsesinstitutions udgifter til forskerstuderendes studier, kan der være tale om uddannelsesinstitutionens udgifter til fx
- vejledning af den studerende
- materialeudgifter
- en andel af institutionens generelle administrationsomkostninger
Andre udgifter
Bruges legatet til at dække andre udgifter end til dækning af omkostninger ved videnskabelige arbejder, er legatet skattepligtigt. Det kan fx være skattepligtigt, hvis legatet bruges til udgifter til børnepasning.
Landsretten fandt, at et tilskud på 4.000 kr. fra en fond til betaling af terminsydelse var skattepligtigt og ikke kunne anses som et skattefrit legat til videnskabeligt arbejde. Det gjorde ingen forskel, at skatteyderen havde ansøgt fonden om tilskud til andre formål og benyttet tilskuddet til dækning af andre udgifter. Se TfS 1995, 725 VLR.
Fradrag og skattefri godtgørelser, når et legat er indkomstskattefrit
Udgifter, som dækkes af et indkomstskattefrit legat, kan ikke fradrages eller afskrives i den skattepligtige indkomst. Se LL § 7 K, stk. 7, 1. pkt.
Skattefriheden for ellers skattefrie godtgørelser bortfalder, i det omfang udgifterne kan dækkes af den indkomstskattefrie del af legater. Se LL § 7 K, stk. 7, 2. pkt.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
Landsretsdomme
|
|
TfS 1995, 725 VLR.
|
Landsretten fandt, at et tilskud på 4.000 kr. fra en fond til betaling af terminsydelse var skattepligtigt og ikke kunne anses som et skattefrit legat til videnskabeligt arbejde. Det gjorde ingen forskel, at skatteyderen havde ansøgt fonden om tilskud til andre formål og benyttet tilskuddet til dækning af andre udgifter. Beskatning.
|
|
|
Landsskatteretskendelser
|
|
SKM2004.249.LSR
|
Et studierejselegat var ikke brugt fuldt ud i tildelingsåret. Landsskatteretten fandt, at det ikke var et krav efter LL § 7 K, at en studierejse skulle være gennemført inden for et vist tidsrum. Ikke beskatning.
|
|
|
SKM2001.586.LSR
|
Et legat ydet til dækning af studieudgiften vedrørende universitetsuddannelsen "Master of Public Health" var indkomstskattepligtigt, fordi uddannelsen ikke var en forskeruddannelse, der kunne sidestilles med et ph.d.-studium. Beskatning.
|
|
|
Skat
|
|
xSKM2012.623.SRx
|
xEn dansk forsker kunne afholde rejse- og opholdsudgifter for en udenlandsk kollega i op til 90 dage af legatmidler, der var skattefri efter LL § 7K , stk. 4. Udgifterne blev anset som omkostninger ved videnskabeligt arbejdex |
|