Nedenstående eksempler H-18 - H-20 viser anvendelsen af reglerne i PSL § 11 og § 26, men også andre eksempler i vejledningen viser anvendelsen, bl.a. eksemplerne
B-09, F-03, C-09, C-10 og C-11, C-32 samt D-12 og D-14.
| Eksempel H-18. Eksemplet viser beregning og udnyttelse af nedslag for kapitalindkomst efter PSL § 11 for en enlig, der er
fyldt 18 år. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
| 1. Personlig indkomst (løn før AM-bidrag) |
300.000 |
| 2. Personlig indkomst efter AM-bidrag: (1) - 8 % af (1) |
276.000 |
| 3. Kapitalindkomst |
-51.000 |
| 4. Ligningsmæssige fradrag (beskæftigelsesfradrag): 4,4 % af (1), max 14.100 |
13.200 |
| 5. Skattepligtig indkomst: (2) + (3) - (4) |
211.800
|
| Skatteberegning: |
| 6. AM-bidrag: (1) - (2) |
24.000,00 |
| 7. Bundskat: 4,64 % af (2) |
12.806,40 |
| 8. Sundhedsbidrag: 7 % af (5) |
14.826,00 |
| 9. Kommune- og kirkeskat: 24,33 % af (5) |
51.530,94 |
| 10. Ejendomsværdiskat |
6.000,00 |
| 11. Skatter før personfradrag og nedslag for negativ kapitalindkomst: (6) + (7) + (8) + (9) + (10) |
109.163,34 |
| 12. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 4,64 % af 42.900 |
1.990,56 |
| 13. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 7 % af 42.900 |
3.003,00 |
| 14. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat: 24,33 % af 42.900 |
10.437,57 |
| 15. Nedslag for negativ kapitalindkomst: 1 % af -(3), max 1 % af 50.000 |
500,00 |
| 16. Skatter i alt efter grøn check: (11) - (12) - (13) - (14) - (15) - 1.300,00 = 93.232,21 - 1.300,00 |
91.932,21 |
I eksempel H-18 er der ikke beregnet kompensationsbeløb efter § 26, selv om der er både negativ kapitalindkomst ud over 50.000 kr. og ligningsmæssige fradrag. Nedenfor
vises beregningerne efter § 26.
| Eksempel H-18 (fortsat) vedrørende kompensationsbeløb efter PSL § 26. |
|
17. Skattelettelse vedr. bundskat (nedsættelse oprindeligt fra 5,26 % til 3,76 %):
1,5 % af ((2) – 44.800) = 1,5 % af 231.200
|
3.468,00
|
|
18. Skattelettelse vedr. mellemskat (ophævelse af mellemskatten):
6 % af ((2) - 362.800) < 0
|
0,00
|
|
19. Skattelettelse vedr. topskat (forhøjelse af bundfradrag):
15 % af 0 (idet (2) < 362.800) = 0,00
|
0,00
|
|
20. Skattelettelse vedr. skat af aktieindkomst (nedsættelse af skatten):
1 % af 0 = 0,00
|
0,00
|
|
21. Skattelettelse vedr. forhøjelse af beskæftigelsesfradraget:
8 % + 24,33 % af ((4) minus 4,25 % af (1), max hhv. 14.100 og 14.200) = 32,33 % af (13.200 - 12.750) = 145,48
|
145,48
|
|
22. Sum vedr. skattelettelser:
(17) + (18) + (19) + (20) + (21) = 3.468,00 + 145,48
|
3.613,48
|
|
23. Skattestramning som følge af nulregulering af personfradraget fra 2009 til 2010, dvs. forskellen mellem 42.900 og 44.800:
35,97 % af 1.900
|
683,43
|
|
24. Skattestramning som følge af indførelsen af udligningsskatten:
6 % af 0 (intet udligningsskattegrundlag over 362.800) = 0,00
|
0,00
|
|
25. Sum vedr. skattestramninger: (23) + (24)
|
683,43
|
|
26. Forskelsbeløb: (22) - (25), hvis negativt sættes forskelsbeløbet til 0 (nul) = 3.613,48 - 683,43
|
2.930,05
|
|
27. Skattestramning ved nedsættelse af skatteværdien af fradrag for negativ nettokapitalindkomst over 50.000 (beløbsgrænsen i § 11,
stk. 1):
1 % (= 8 % - 7 %) af summen af negativ nettokapitalindkomst, der overstiger 50.000 = 1 % af (-(3) - 50.000) = 10,00.
|
10,00
|
|
28. Skattestramning ved nedsættelse af skatteværdien af ligningsmæssige fradrag:
1 % af (4) = 1% af 13.200 = 132,00
|
132,00
|
|
29. Sum af (27) og (28) til fradrag i (26) = 10,00 + 132,00 = 142,00
|
142,00
|
|
30. Beregning af kompensationsbeløb: (26) - (29), hvis beløbet er positivt er kompensationsbeløbet 0 (nul):
2.930,05 - 142,00 > 0
|
0,00
|
|
31. Kompensationsbeløb, jf. (30)
|
0,00
|
Nedenstående eksempel H-19 viser anvendelsen af reglerne i PSL § 11 og § 26, og hvor begge beregnede beløb kan udnyttes.
| Eksempel H-19. Eksemplet viser beregning og udnyttelse af nedslag for kapitalindkomst efter PSL § 11 for en enlig, der er
fyldt 18 år. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
| 1. Personlig indkomst (honorar før AM-bidrag) og social pension: 10.000 + 81.000 |
91.000 |
| 2. Personlig indkomst efter AM-bidrag: (1) - 8 % af 10.000 |
90.200 |
| 3. Kapitalindkomst |
-51.000 |
| 4. Ligningsmæssige fradrag (beskæftigelsesfradrag og gaver): 4,4 % af (1), max 14.100 + 400 |
840 |
| 5. Skattepligtig indkomst: (2) + (3) - (4) |
38.360
|
| 6. Aktieindkomst (gevinst) |
1.000
|
| Skatteberegning: |
| 7. AM-bidrag: (1) - (2) |
800,00 |
| 8. Bundskat: 4,64 % af (2) |
4.185,28 |
| 9. Sundhedsbidrag: 7 % af (5) |
2.685,20 |
| 10. Kommune- og kirkeskat: 24,33 % af (5) |
9.332,98 |
| 11. Skat af aktieindkomst: 27 % af (6) |
270,00 |
| 12. Skatter før personfradrag og nedslag for negativ kapitalindkomst: (7) + (8) + (9) + (10) + (11) |
17.273,46 |
| 13. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 4,64 % af 42.900 |
1.990,56 |
| 14. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 7 % af 42.900 |
3.003,00 |
| 15. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat: 24,33 % af 42.900 |
10.437,57 |
| 16. Nedslag for negativ kapitalindkomst: 1 % af -(3), max 1 % af 50.000 |
500,00 |
| 17. Kompensationsbeløb, jf. fortsættelsen af eksemplet nedenfor |
5,98 |
| 18. Skatter i alt efter grøn check: (12) - (13) - (14) - (15) - (16) - (17) - 1.300,00 = 1.336,35 - 1.300,00 |
36,35 |
I eksempel H-19 er der beregnet kompensationsbeløb efter § 26. Nedenfor vises beregningerne efter § 26.
| Eksempel H-19 (fortsat) vedrørende kompensationsbeløb efter PSL § 26. |
|
19. Skattelettelse vedr. bundskat (nedsættelse oprindeligt fra 5,26 % til 3,76 %):
1,5 % af ((2) – 44.800) = 1,5 % af 45.400
|
681,00
|
|
20. Skattelettelse vedr. mellemskat (ophævelse af mellemskatten):
6 % af ((2) - 362.800) < 0
|
0,00
|
|
21. Skattelettelse vedr. topskat (forhøjelse af bundfradrag):
15 % af 0 (idet (2) < 362.800) = 0,00
|
0,00
|
|
22. Skattelettelse vedr. skat af aktieindkomst (nedsættelse af skatten):
1 % af (6) = 1 % af 1.000 = 10,00
|
10,00
|
|
23. Skattelettelse vedr. forhøjelse af beskæftigelsesfradraget:
8 % + 24,33 % af ((4) minus 4,25 % af (1), max hhv. 14.100 og 14.200) = 32,33 % af (440 - 425) = 4,85
|
4,85
|
|
24. Sum vedr. skattelettelser:
(19) + (20) + (21) + (22) + (23) = 681,00 + 10,00 + 4,85
|
695,85
|
|
25. Skattestramning som følge af nulregulering af personfradraget fra 2009 til 2010, dvs. forskellen mellem 42.900 og 44.800:
35,97 % af 1.900
|
683,43
|
|
26. Skattestramning som følge af indførelsen af udligningsskatten:
6 % af 0 (intet udligningsskattegrundlag over 362.800) = 0,00
|
0,00
|
|
27. Sum vedr. skattestramninger: (25) + (26)
|
683,43
|
|
28. Forskelsbeløb: (24) - (27), hvis negativt sættes forskelsbeløbet til 0 (nul) = 695,85 - 683,43
|
12,42
|
|
29. Skattestramning ved nedsættelse af skatteværdien af fradrag for negativ nettokapitalindkomst over 50.000 (beløbsgrænsen i § 11,
stk. 1):
1 % (= 8 % - 7 %) af summen af negativ nettokapitalindkomst, der overstiger 50.000 = 1 % af (-(3) - 50.000) = 10,00.
|
10,00
|
|
30. Skattestramning ved nedsættelse af skatteværdien af ligningsmæssige fradrag:
1 % af (4) = 1% af 840 = 8,40
|
8,40
|
|
31. Sum af (29) og (30) til fradrag i (28) = 10,00 + 8,40 = 18,40
|
18,40
|
|
32. Beregning af kompensationsbeløb: (28) - (31), hvis beløbet er positivt er kompensationsbeløbet 0 (nul):
12,42 - 18,40 = - 5,98
|
- 5,98
|
|
33. Kompensationsbeløb, jf. (32) og (17)
|
5,98
|
Eksempel H-20 viser, jf. PSL § 11, stk. 3, at det for ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb, gælder, at den ene ægtefælles positive
nettokapitalindkomst skal modregnes i den anden ægtefælles negative nettokapitalindkomst, inden beløbsgrænsen på 50.000 kr. forhøjes hos den anden
ægtefælle med et forskelsbeløb, der består af forskellen mellem 50.000 kr. og den første ægtefælles negative nettokapitalindkomst, dvs. 0 kr. i tilfælde med
positiv nettokapitalindkomst og dermed et forskelsbeløb på 50.000 kr. Eksemplet viser også, jf. PSL § 11, stk. 4, at en ikke udnyttet del af nedslag skal
modregnes i den anden ægtefælles skatter, hvis ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udløb.
Eksempel H-20 viser også, jf. PSL § 26, stk. 4, at der for ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb, gælder, at den ene ægtefælles negative
nettokapitalindkomst skal modregnes i den anden ægtefælles positive nettokapitalindkomst, inden beregningsgrundlaget for den afskaffede mellemskat beregnes. Eksemplet viser
også, jf. PSL § 26, stk. 5, at der i tilfælde, hvor den ene ægtefælles personlige indkomst med tillæg af positiv nettokapitalindkomst er lavere end
bundfradraget for den afskaffede mellemskat, skal ske en forhøjelse af den anden ægtefælles bundfradrag med forskelsbeløbet, inden skattelettelsesbeløbet vedrørende
mellemskat beregnes, dog forudsat at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udløb.
|
Eksempel H-20. Samlet kapitalindkomst er negativ, dvs. ingen kapitalindkomst i grundlag for bundskat og topskat. Eksemplet viser beregning af nedslag for negativ kapitalindkomst og
efterfølgende overførsel til udnyttelse hos ægtefælle, jf. PSL § 11. Eksemplet viser dernæst beregning af kompensationsbeløb og
efterfølgende overførsel til udnyttelse hos ægtefælle, jf. PSL § 26.
|
|
Indkomstoplysninger m.v. for Æ1 og Æ2
|
|
1. Udenlandsk pension til dansk beskatning
|
370.000
|
390.000
|
|
2. Indskud på ratepension
|
20.000
|
-
|
|
3. Personlig indkomst: (1) + (2)
|
350.000
|
390.000
|
|
4. Kapitalindkomst
|
- 500.000
|
20.000
|
|
5. Ligningsmæssige fradrag
|
-
|
68.000
|
|
6. Skattepligtig indkomst før underskud: (3) + (4) - (5)
|
- 150.000
|
342.000
|
|
7. Underskud, jf. (6), modregnet med skatteværdi i egne skatter, jf. nedenfor
|
53.214
|
-
|
|
8. Resterende underskud overført til Æ2: (6) - (7)
|
96.786
|
- 96.786
|
|
9. Skattepligtig indkomst efter underskud: (6) + (7) + (8)
|
0
|
245.214
|
|
10. Skatteberegning:
|
|
|
|
11. Bundskat: 4,64 % af (3)
|
16.240,00
|
18.096,00
|
|
12. Topskat: 15 % af ((3) - 389.900)
|
-
|
15,00
|
|
13. Udligningsskat: 6 % af (1)
|
432,00
|
1.632,00
|
|
14. Sundhedsbidrag: 7 % af (9)
|
-
|
17.164,98
|
|
15. Kommune- og kirkeskat: 24,33 % af (9)
|
-
|
59.660,57
|
|
16. Modregning hos Æ1 med underskudsværdi svarende til bundskat og udligningsskat: (11) + (13) = 16.672,00 svarende til et underskud på 16.672,00 / 0,3133 = 53.214, jf.
(7),
|
16.672,00
|
-
|
|
17. Skatter efter underskud: (11) + (12) + (13) + (14) + (15) - (16)
|
0,00
|
96.568,55
|
|
18. Æ1 kan ikke udnytte personfradrag, jf. (17), og Æ2 har her efter til rådighed: 2 x skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat, sundhedsbidrag og kommune- og
kirkeskat = 2 x 42.900 x 35,97 %
|
-
|
30.862,26
|
|
19. Nedslag for negativ kapitalindkomst: 1 % af -(3), max 1 % af 100.000 (Æ1 har negativ kapitalindkomst på 480.000 efter modregning med Æ2´s positive
kapitalindkomst, jf. (4), og Æ1 har derefter det maksimale grundlag på 2 x 50.000)
|
1.000,00
|
-
|
|
20. Æ1 kan ikke udnytte (19), som der efter fuldt ud overføres til Æ2, idet (19) kan rummes i forskellen mellem (17) og (18)
|
-
|
1.000,00
|
|
21. Skat efter negativ kapitalindkomst, men før kompensationsbeløb: (17) - (18) - (20)
|
0,00
|
64.706,29
|
|
22. Skattelettelse vedr. bundskat (nedsættelse oprindeligt fra 5,26 % til 3,76 %):
1,5 % af ((3) – 44.800)
|
4.578,00
|
5.178,00
|
|
23. Skattelettelse vedr. mellemskat (ophævelse af mellemskatten), idet ægtefællernes samlede nettokapitalindkomst er negativ efter modregning af positiv
nettokapitalindkomst hos Æ2, som dernæst udnytter et hos Æ1 uudnyttet bundfradrag på 12.800 (= 362.800 - (3)):
6 % af ((3) - (362.800 + 12.800)) = 6 % af 14.400 = 864,00
|
-
|
864,00
|
|
24. Skattelettelse vedr. topskat (forhøjelse af bundfradrag) hos Æ2:
15 % af ((3) - 362.800) - 15 % af ((3) - 389.900) = 4.080,00 - 15,00 = 4.065,00
|
-
|
4.065,00
|
|
25. Skattelettelse vedr. skat af aktieindkomst (nedsættelse af skatten):
1 % af 0 = 0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
26. Skattelettelse vedr. forhøjelse af beskæftigelsesfradraget hos Æ1:
Ingen beregningsgrundlag
|
0,00
|
0,00
|
|
27. Sum vedr. skattelettelser:
(22) + (23) + (24) + (25) + (26)
|
4.578,00
|
10.107,00
|
|
28. Skattestramning som følge af nulregulering af personfradraget fra 2009 til 2010, dvs. forskellen mellem 42.900 og 44.800:
35,97 % af 1.900
|
683,43
|
683,43
|
|
29. Skattestramning som følge af indførelsen af udligningsskatten:
6 % af ((1) - 362.800)
|
432,00
|
1.632,00
|
|
30. Sum vedr. skattestramninger: (28) + (29)
|
1.115,43
|
2.315,43
|
|
31. Forskelsbeløb: (27) - (30), hvis negativt sættes forskelsbeløbet til 0 (nul)
|
3.462,57
|
7.791,57
|
|
32. Skattestramning ved nedsættelse af skatteværdien af fradrag for negativ nettokapitalindkomst over 2 x 50.000, jf. (19):
1 % (= 8 % - 7 %) af summen af negativ nettokapitalindkomst, der overstiger 100.000 = 1 % af ((480.000, jf (4)) - (19)) = 3.800,00.
|
3.800,00
|
-
|
|
33. Skattestramning ved nedsættelse af skatteværdien af ligningsmæssige fradrag:
1 % af (5)
|
-
|
680,00
|
|
34. Sum af (32) og (33) til fradrag i (31)
|
3.800,00
|
680,00
|
|
35. Beregning af kompensationsbeløb: (31) - (34), hvis beløbet er positivt er kompensationsbeløbet 0 (nul)
|
- 337,43
|
7.111,57
|
|
36. Kompensationsbeløb, jf. (35), der overføres fra Æ1 til Æ2, der fuldt ud kan udnytte, jf. (21)
|
-
|
337,43
|
|
37. Skatter i alt: (21) - (36)
|
0,00
|
64.368,86
|
I ovenstående eksempel H-20 indgår bundskat med 12.777,45 kr. af den samlede skat på 64.368,86 kr. Disse 12.777,45 kr. fremkommer ved beregning af bundskat hos Æ2, jf.
(11), med 18.096,00 kr., hvorfra der trækkes værdi af to personfradrag, dvs. 3.981,12 kr., jf. (18), samt overført nedslag for negativ kapitalindkomst, dvs. 1.000,00 kr., jf. (20), og
overført kompensationsbeløb, dvs. 337,43 kr., jf. (36).