Eksempel B-08. Skatteberegning for et ægtepar. Eksemplet illustrerer skatteberegning for et ægtepar, der er samlevende i hele indkomståret, og dette har udgjort et helt år. Ægteparret betaler topskat af den samlede nettokapitalindkomst over et grundbeløb på 40.000 (i alt 80.000 for ægtepar), og skatterne heraf skal fordeles forholdsmæssigt imellem dem.
  Ægtefælle 1 Ægtefælle 2
Indkomstoplysninger    
1. Lønindkomst efter AM-bidrag 420.000

150.000
2. Indskud på kapitalpension 32.000  
3. Personlig indkomst, i alt 388.000

150.000
Kapitalindkomst:    
4. Renteindtægter 65.000

55.000
5. Renteudgifter 25.000

20.000
6. Anden kapitalindkomst 13.500

13.500
7. Kapitalindkomst, i alt 53.500

48.500
Ligningsmæssige fradrag:    
8. Befordring 3.000

1.000
Ekstra befordringsfradrag -

290
9. Fagligt kontingent, A-kassebidrag og beskæftigelsesfradrag 18.600

9.960
10. Ligningsmæssige fradrag, i alt 21.600

11.250
Skattepligtig indkomst    
11. Personlig indkomst 388.000

150.000
12. Kapitalindkomst 53.500

48.500
13. Ligningsmæssige fradrag 21.600

11.250
14. Skattepligtig indkomst, i alt 419.900

187.250
Skatteberegning    
Kommune- og kirkeskat, grundlag: Skattepligtig indkomst (14)    
15. Æ1: 24,33% af 419.900 102.161,67  
16. Æ2: 24,33% af 187.250  

45.557,93
Sundhedsbidrag, grundlag: Skattepligtig indkomst (14)    
17. Æ1: 7% af 419.900

29.393,00

  
18. Æ2: 7% af 187.250  

13.107,50
Bundskat, grundlag: Personlig indkomst positiv nettokapitalindkomst: (11) + (12)    
19. Æ1: 4,64% af (11) + (12)

20.485,60

  
20. Æ2: 4,64% af (11) + (12)  

9.210,40
Topskat, grundlag: Personlig indkomst kapitalpensionsindskud positiv nettokapitalindkomst over 40.000, (2) + (11) + (12). 15% af grundlag over 389.900 kr.    
21. Æ1: Positiv nettokapitalindkomst over grundbeløb på 40.000, (12) - 40.000 13.500
22. Æ2: Positiv nettokapitalindkomst over grundbeløb på 40.000, (12) - 40.000

8.500
23. Æ1: 15% af (388.000 + 32.000-389.900) 4.515,00  
24. Æ2: 15% af (150.000-389.900), dvs. der betales ikke topskat  

0,00

Topskat af samlet positiv nettokapitalindkomst over to gange grundbeløb på 40.000. Beregnes hos Æ1, da Æ1 har størst personlig indkomst m.v. Ægtefællernes samlede nettokapitalindkomst over grundbeløbet (21) + (22) udgør, 22.000 kr. (= 13.500 + 8.500)

    

25. Æ1: 15% af (388.000 + 32.000 + 22.000 - 389.900) = 7.815,00. For at få ægtefællernes samlede topskat af kapitalindkomst fratrækkes Æ1's topskat, jf. PSL § 7, stk. 9, (23): 7.815,00 - 4.515,00 = 3.300,00. Da begge ægtefæller har positiv nettokapitalindkomst, fordeles skattebeløbet efter forholdet mellem hver enkelt af Æ1's og Æ2's kapitalindkomst over eget grundbeløb på 40.000.

Topskatten af positiv nettokapitalindkomst nedsættes i henhold til PSL §19, stk. 2 (skatteloft for kapitalindkomst). Dvs. positiv nettokapitalindkomst må højst beskattes med 45,5% excl. kirkeskatteprocenten; (23,7% + 7% + 4,64% 15%) - 45,5% = 4,84%. Topskattepocent efter skatteloft; 15% - 4,84% = 10,16%
26. Æ1: (3.300,00 x 13.500 / 22.000) x (10,16% / 15%) 1.371,60  
27. Æ2: (3.300,00 x 8.500 / 22.000) x (10,16% / 15%)  

863,60

28. Samlet indkomstskat før personfradrag: (15) + (16) + (17) + (18) + (19) + (20) + (23) + (24) + (26) + (27)

 157.926,87

68.739,43
29. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommunal indkomstskat og kirkeskat: 24,33% af 42.900 10.437,57

10.437,57
30. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 7% af 42.900 3.003,00

3.003,00
31. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 4,64%% af 42.900 1.990,56

1.990,56
32. Samlet indkomstskat (ekskl. eventuelt am-bidrag) efter personfradrag : (28)-(29)-(30)-(31)  142.495,74

54.308,30
33. Grøn check Æ1 (ingen børn under 18 år). Grøn check udgør 1.300 kr., men aftrappes med 7,5% af den del af topskattegrundlaget, som overstiger et bundfradrag på 362.800. Topskattegrundlaget for Æ1 er egen personlig indkomst (11) tillagt eget indskud på kapitalpension (2) og summen af ægteparrets positive nettokapitalindkomst over grundbeløbene på i alt 80.000, dvs. (21) (22); 7,5% af (388.000 + 32.000 + 13.500 + 8.500 - 362.800) = 5,940,00. Aftrapningsbeløbet (5.940,00) er større end den grønne check (1.300,00), hvorfor der ikke udbetales grøn check. 0,00
34. Grøn check Æ2 (ingen børn under 18 år), Grøn check udgør 1.300 kr., men aftrappes med 7,5% af den del af topskattegrundlaget, som overstiger et bundfradrag på 362.800. Topskattegrundlaget for Æ2 er egen personlig indkomst (11) tillagt eget indskud på kapitalpension (2); 7,5% af (150.000-362.800)=0,00. Aftrapningsbeløbet er mindre end den grønne check (1.300,00), hvorfor der udbetales det fulde beløb for grøn check. 1.300,00

 

Eksempel B-09. Negativ nettokapitalindkomst og uudnyttet bundfradrag. Ægtefællerne har samlet negativ nettokapitalindkomst. Den ene ægtefælle kan ikke fuldt ud udnytte bundfradraget vedr. mellemskat. Dvs. ikke-udnyttet bundfradrag overføres til den anden ægtefælle. Der skal desuden ske modregning af negativ nettokapitalindkomst mellem ægtefællerne.  Ægtefællerne er samlevende i hele indkomståret, og dette har udgjort et helt år.
Indkomstopgørelse Ægtefælle 1 Ægtefælle 2
1. Personlig indkomst efter AM-bidrag 600.000 150.000
2. Indskud på kapitalpension 32.000  
3. Personlig indkomst i alt 568.000 150.000
Kapitalindkomst    
4. Renteindtægter   15.000
5. Renteudgifter  25.000 20.000
6. Anden kapitalindkomst 13.500 13.500
7. Kapitalindkomst, i alt -11.500 8.500
Ligningsmæssige fradrag    
8. Befordring 3.000 1.000
Ekstra befordringsfradrag   290
9. Fagligt kontingent, A-kassebidrag og beskæftigelsesfradrag 18.000 9.960
10. Ligningsmæssige fradrag, i alt 21.000 11.250
11. Skattepligtig indkomst (3) + (7)-(10) 535.500 147.250
Skatteberegning    
12. Kommune- og kirkeskat: 24,33% af (11) 130.287,15 35.825,93
13. Sundhedsbidrag: 7% af (11)

37.485,00

10.307,50

14. Bundskat: Grundlag er her personlig indkomst (ægtefællerne har samlet negativ nettokapitalindkomst, jf. (7))

 568.000  150.000
15. Bundskat: 4,64% af (14) 26.355,20

6.960,00
16. Nedslag for negativ kapitalindkomst afsnit H.5 beregnet med 1% af Æ1s negative kapitalindkomst (7) efter modregning af Æ2s positive kapitalindkomst (7). 30,00 0,00
17. Bundskat (15) efter nedslag for negativ kapitalindkomst (16): (15) - (16) 26.325,20 6.960,00
18. Topskat: 15% af [(3) + (2)-389.900). Der skal ikke beregnes topskat efter PSL § 7, stk. 6, da ægtefællernes samlede nettokapitalindkomst er negativ. 31.515,00 0,00
19. Samlet indkomstskat (ekskl. eventuelt AM-bidrag) før personfradrag: (12) + (13) + (17) + (18) 230.997,35 53.093,43
20. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommunal indkomstskat og kirkeskat: 24,33% af 42.900 10.437,57 10.437,57
21. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 7% af 42.900  3.003,00 3.003,00
22. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 4,64% af 42.900 1.990,56 1.990,56
23. Samlet indkomstskat (ekskl. eventuelt am-bidrag)efter personfradrag: (17)-(18)-(19)-(20) 210.181,22 37.662,30
24. Grøn check Æ1 (ingen børn under 18 år). Grøn check udgør 1.300 kr., men aftrappes med 7,5% af den del af topskattegrundlaget, som overstiger et bundfradrag på 362.800. Topskattegrundlaget for Æ1 er egen personlig indkomst (3) tillagt eget indskud på kapitalpension (2) og summen af ægteparrets positive nettokapitalindkomst over grundbeløbene på i alt 80.000; 7,5% af (568.000 + 32.000 - 362.800)=17.790,00. Aftrapningsbeløbet (17.790,00) er større end den grønne check (1.300,00), hvorfor der ikke udbetales grøn check. 0,00
25. Grøn check Æ2 (ingen børn under 18 år), Grøn check udgør 1.300 kr., men aftrappes med 7,5% af den del af topskattegrundlaget, som overstiger et bundfradrag på 362.800. Topskattegrundlaget for Æ2 er egen personlig indkomst (3) tillagt eget indskud på kapitalpension (2); 7,5% af (150.000-362.800)=0,00. Aftrapningsbeløbet er mindre end den grønne check (1.300,00), hvorfor der udbetales det fulde beløb for grøn check. 1.300,00