Dette afsnit handler om skønsmæssige ansættelser efter opkrævningsloven.
Hvis virksomhedens regnskaber ikke er egnede som grundlag for en opgørelse af den afgift eller A-skat mv., som virksomheden skal angive, kan SKAT foretager en skønsmæssig ansættelse af tilsvaret. Se OPKL § 5, stk. 2.
Det samme gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse, og hvor størrelse af det beløb, som virksomheden skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.
Med virksomhedens regnskabsmateriale forstås i denne sammenhæng også bilag mv.
Det er en forudsætning for gennemførelse af en skønsmæssig ansættelse at virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes.
SKAT skal skriftligt underrette virksomhedens ansvarlige ledelse om ansættelsen. Virksomheden skal også underrettes om, at den kan udtale sig skriftligt eller mundtligt over for SKAT inden for en fastsat frist. Fristen bør ikke være under 15 dage. Har virksomheden ikke udtalt sig inden fristens udløb, kan SKAT gennemføre den skønsmæssige ansættelse i overensstemmelse med forslaget.
Hvis SKAT finder det hensigtsmæssigt, kan virksomheden blive indkaldt til et møde om den skønsmæssige ansættelse. Der foretages dog ansættelse, selv om virksomheden ikke giver møde.
Ved ansættelse efter skøn har SKAT som udgangspunkt ikke pligt til at indhente oplysninger fra andre end virksomheden selv. Der er som udgangspunkt heller ikke pligt til at indhente oplysninger fra tredjemand, hverken fra en anden offentlig myndighed eller fra en privat virksomhed.
Grundlaget for skønnet er typisk tidligere års indberettede oplysninger, momsangivelser, skatteansættelser, oplysninger fra tredjemand, mv.
Der er en række domme og afgørelse på området for skønsmæssige ansættelser, der danner praksis for det skatte- og afgiftsretlige skøn på området.
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
Højesteretsdomme |
|
SKM2011.209.HR SKM2011.210.HR
SKM2011.211.HR |
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms |
Der kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedom |
|
SKM2007.32.HR |
Tatovør - negativt privatforbrug
moms, A-skat |
Privatforbrugsberegning lagt til grund beregning af momstilsvar og A-skat |
|
SKM2005.368.HR |
Pizzeria - ansættelse stadfæster - moms |
Ingen troværdig indtægtsregistrering. Stort antal nulopslag på kasseapparat mv. |
|
UfR 1977.422
HD af 5.04.1977 |
Frugt- og grøntforretning - moms |
Pligt for virksomhed til at foretage hyppige kasseafstemninger |
|
Landsretsdomme |
|
SKM2011.801.ØLR |
Handel med udlandet
stadfæstelse - moms |
Manglende dokumentation for eksport |
|
SKM2011.459.ØLR |
Udeholdt omsætning stadfæstelse - moms |
Manglende kasseafstemninger |
|
SKM2009.159.ØLR |
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms |
Der kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedom |
|
SKM2007.951.ØLR |
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms |
Skøn udøvet på grundlag af bruttoavanceberegning |
|
SKM2007.736.ØLR |
Kiosk - pizzeria
Ansættelse tilsidesat |
Varekøb i udlandet kunne ikke henføres til virksomheden, da udenlandsk sælger havde misbrugt virksomhedens momsnummer |
|
SKM2004.5.VLR |
Restaurant - stadfæstelse - moms |
Opgjort på grundlag af vareforbrug. Ejerens privatforbrug var uden relevans |
|
SKM2003.407.ØLR |
Stadfæstelse - moms |
Opgjort på grundlag af vareforbrug. Ejerens privatforbrug var uden relevans |
|
SKM2003.208.ØLR |
Kiosk - ansættelse stadfæstet - moms |
Udeholdt omsætning - pengeoverførsler, Pakistan, lån |
|
SKM2003.191.VLR |
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms |
Opgjort på grundlag af vareforbrug |
|
TfS 2001, 311
ØLD af 19.02.2001 |
Renovations- og jordbrugsvirksomhed, cafeteria - moms |
Drift af virksomhed i en andens navn. Proforma ejerskab. |
|
TfS 1999, 868
VLD af 10.08.1999 |
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms |
Opgjort på grundlag af vareforbrug, herunder emballage og gennemsnitlig bruttoavance. |
|
TfS 1999, 269
ØLD af 27.01.1999 |
Restaurant - stadfæstelse - moms |
Omsætningsberegning ud fra varekøb og salgspriser. Kassestrimler stemmer ikke med bogføring. |
|
TfS 1991, 113
ØLD af 15.02.1991 |
Restaurant - stadfæstelse - moms |
Stort omfang af udskænkning uden beregning. |
|
TfS 1987, 636
ØLD af 15.10.1987 |
Restaurant - stadfæstelse - moms |
Løbende tilintetgørelse af underbilag. |
|
UfR 1980.231
VLD af 19.10.1979 |
Byggevirksomhed
Moms |
Afsmittende virkning mellem ægtefæller |
|
Byretsdomme |
|
SKM2011.804.BR |
Hjemmeslagteri - ikke stadfæstet - moms |
Regnskabet var tilsidesætteligt, men der var ikke påvist omstændigheder om udeholdt omsætning |
|
Ankenævnsafgørelser |
|
990/87 |
Landbrugsvirksomhed |
Udeholdt omsætning, dødelighedsprocent |
|
989/87 |
Brugtvognsvirksomhed |
Uregistreret virksomhed - suspension af forældelsesfrist efter 1908-loven |
|
988/87 |
Malervirksomhed |
Udeholdt omsætning - ansættelse baseret på procenttallet af konstaterede udeholdelser i forhold til bogføring |
|
946/86 |
Byggevirksomhed |
Ansættelse baseret på skatteansættelsen |
|
945/86 |
Handel med tv-apparater |
Uregistreret virksomhed. Usikkerhed om omfanget af omsætning. |
|
944/86 |
Landbrugsvirksomhed |
Udeholdt omsætning. |
|
915/85 |
Kioskvirksomhed |
Lav bruttoavance. |
|
870/84 |
Restaurationsvirksomhed |
Mangelfuld bogføring. Misforhold mellem køb og salg. |
|
869/84 |
Restaurationsvirksomhed |
Differencer mellem købte og solgte genstande - spiritus. |
|
765/81 |
Byggevirksomhed |
Tilsidesættelse - mangelfuldt regnskabsmateriale. |
|
726/80 |
Købmandsvirksomhed |
Mangelfuld regnskabsførelse. Lav avance. |
|
688/80 |
Byggevirksomhed |
Anvendelse af kalkulationstillæg på 6 pct. på byggematerialer og 35 pct. på løn. |